גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

הנורות האדומות לא תמיד דולקות

תקן חדש מנסה להתמודד עם המציאות המורכבת בעבודת רואה החשבון המבקר

חשבונית / צילום: thinkstock
חשבונית / צילום: thinkstock

הטעויות ואי-הסדרים שהתגלו לאחרונה בחברות ציבוריות מעוררים מחדש את הדיון על תפקידו של רואה החשבון המבקר ועל מטרת הביקורת על הדוחות הכספיים בתקופה הנוכחית.

לפני חודשיים פורסם התקן החדש של לשכת רואי החשבון בישראל - "המטרות הראשיות של רואה החשבון המבקר ועריכת ביקורת בהתאם לתקני ביקורת מקובלים בישראל".

התקן מגדיר מחדש את מטרת הביקורת על הדוחות הכספיים, והוא צפוי להחליף את התקן הקודם שעסק בנושא מתום השנה הנוכחית. באופן מקרי, פרסום התקן בתקופה זו נותן מענה לסוגיות רבות העומדות על הפרק.

מאז ומעולם ייחסה החשבונאות חשיבות רבה לשמירת האיזון הנדרש בין הגדרת מטרת הביקורת ומגבלותיה המובנות לבין הצורך להגביר את אמון המשקיעים בדוחות הכספיים. בתקן החדש דילמה זו לובשת עור וגידים באמצעות הוראות ספציפיות המעגנות את שתי התכליות - מטרת ומגבלות הביקורת והגברת אמון המשקיעים - בתקן אחד.

בהתאם לתקן החדש, מטרת הביקורת היא, בין היתר, להשיג ביטחון סביר שאין בדוחות הכספיים הצגה מוטעית מהותית הנובעת מטעות או מתרמית. הדרישה מרואה החשבון המבקר היא להביא לביטחון סביר בלבד, כאשר התקן מדגיש כי מדובר ברמת ביטחון גבוהה - אך לא מוחלטת.

כדי להמחיש ולהדגיש את עניין העצבים הרגישים בתהליך הביקורת, התקן אף מרחיק לכת וקובע כי המגבלות המובנות בעבודתו של המבקר גורמות לכך שהתשתית הראייתית שעליה מבסס רואה החשבון את חוות-דעתו יכולה להיות משכנעת אך לאו דווקא חד-משמעית (!).

ניתן למנות גורמים רבים לכך: ראשית, הנתונים בדוחות הכספיים מורכבים במקרים רבים מאומדנים של ההנהלה, ויכול להיות טווח של פרשנויות ושיקולים קבילים שניתן לעשותם. בנוסף, רואה החשבון ניזון ממקורות מידע שמספקת לו בעיקר החברה, וקיימת אפשרות שההנהלה לא תספק לו (במתכוון או לא) את כל המידע הנדרש. וגורם נוסף הוא שבדומה לכל תחום אחר, קיימים אילוצי זמן המצרים את צעדיו של המבקר.

התקן אף טורח לציין כי גילוי בדיעבד של הצגה מוטעית מהותית בדוחות הכספיים, הנובעת מטעות או מתרמית, אינו מעיד כשלעצמו על כשל בעריכת הביקורת בהתאם לתקני הביקורת.

תפיסה זו של החשבונאות את תפקידו של רואה החשבון המבקר עומדת בניגוד לתפיסה הרווחת ולציפיות מרואה החשבון המבקר בקרב רבים מהציבור. בעוד שהציפייה הקיימת בקרב קוראי הדוחות היא כי דוח כספי שעליו מתנוססת חוות-דעת חלקה של רואה החשבון הוא דוח תקין ללא רבב, הרי שיכולתו של רואה החשבון המבקר לספק מוצר זה היא מוגבלת, והוא למעשה אינו נדרש לכך.

כדי לגשר על הפערים בציפיות, התקן החדש נותן - בד-בבד עם הדגשת המגבלות המובנות בתהליך הביקורת - משקל רב לאמון המשקיעים ושוק ההון בדוחות הכספיים.

ניתן להבחין בכך כבר בראשיתו, כאשר הוא פותח בהצהרה כי מטרת הביקורת על הדוחות הכספיים היא להגביר את רמת האמון בדוחות הכספיים אצל משתמשים שעבורם מיועדים הדוחות. מעניין שבתקן הקודם, שבוטל, לא הופיעה הצהרה זו, וההתייחסות לנושא הייתה אמורפית יותר.

באופן דומה, גם במסגרת המושגית שהיא מעין 'חוקה' של החשבונאות, הוכנסו שינויים דומים בעשור האחרון, במטרה לחדד נקודה זו. בשנת 2010, נכנסה לתוקף המסגרת החדשה שהחליפה את קודמתה, שפורסמה בשנת 2005.

במסגרת זו נוספה התייחסות שלא הייתה קיימת בעבר, שלפיה משקיעים של החברה, מלווים ונותני אשראי הם המשתמשים העיקריים שהדיווחים הכספיים מופנים אליהם.

בנוסף, נקבע כי הנהלת החברה אינה צריכה להסתמך על הדיווחים הכספיים, מאחר שביכולה להשיג את המידע באופן פנימי.

מכאן ניתן לראות, אפוא, את הפניית המבט החוצה מהחברה לעבר ציבור המשקיעים וקוראי הדוחות הכספיים. דהיינו, מעתה, העיניים נשואות הרבה יותר למשקיעים ולנושים - והרבה פחות לבעלי מניות החברה.

לסיכום, ככל הנראה דילמה זו תמשיך להיות חלק אינטגרלי מעבודתו של רואה החשבון המבקר וללוות אותנו עוד זמן רב. עם זאת, עיגון שתי התפיסות בתקן אחד יוצר לראשונה פסיפס מעניין ומיוחד המסייע להתמודד עם הדילמה בצורה טובה יותר.

■ הכותב הוא מרצה לחשבונאות באוניברסיטת תל-אביב, בקריה האקדמית אונו ובמרכז האקדמי לב.

עוד כתבות

הפגנת חרדים נגד גיוס בני ישיבות,ירושלים / צילום: Reuters, Ammar Awad

מהתקציבים שייעצרו ועד לדיוני החירום באוצר: כל מה שכדאי לדעת על הצו הדרמטי בנוגע לחוק הגיוס

בהתאם לצו הביניים שהוציא בג"ץ, תקצוב הישיבות שתלמידיהן לא מתגייסים ייעצר כבר בשבוע הבא ● בשלב זה, התמיכה בכ-44 אלף תלמידי ישיבות צפויה להיעצר ● באגף החשב הכללי במשרד האוצר, שאמונים על ביצוע התשלומים מתקציב המדינה, מתכוונים ליישם את הצו במועד ● איך זה יעבוד? גלובס עושה סדר

עינת גנון / צילום: בר שניר

פרויקט הענק מתעכב: עוד פרישה מהמרוץ לניהול רשות המטרו

עינת גנון, סמנכ"לית הרשות להתחדשות עירונית, הודיעה על פרישה מהמרוץ לניהול רשות המטרו, לאחר שלאחרונה גם צחי דוד, סגן הממונה על התקציבים באוצר לשעבר, הסיר את מועמדותו לתפקיד ● כעת נותר מועמד אחד לבחירה, והמכרז עומד בפני ביטול

מנכ''ל האוצר שלומי הייזלר בוועידת מרכז הנדל''ן באילת / צילום: נאו מדיה

מנכ"ל האוצר נגד מנהל רשות המסים: "מס דירה שלישית ירחיק משקיעים משוק הנדל"ן"

לפי מנכ"ל האוצר, שלומי הייזלר, החזרת "מס דירה שלישית" כבר בתקציב הקרוב לא נמצאת על הפרק ● על הביקורת שהעביר ינקי קוינט בכנס התשתיות של גלובס בשבוע שעבר, הוא עונה: "אמירות חמורות ואין בהן דבר וחצי דבר. באוצר יש אנשים מופלאים" ● וזו התוכנית שלו למלא את קופת המדינה, נוכח הגירעון המחמיר

חצי שעה של השראה. ערן גפן בשיחה עם ינון קוסטיקה / צילום: עומר הכהן, מנחם רייס

המייסד של החברה בעלת הצמיחה המהירה בעולם מגלה את הסוד

הסטארט-אפ הראשון שהקימו נמכר למיקרוסופט, חברת אבטחת הענן שלהם מכניסה 350 מיליון דולר בשנה, ורק החודש הם עשו עסקת ענק נוספת ● ינון קוסטיקה, שותף-מייסד ב-Wiz, בשיחה עם ערן גפן על הדרך שלו ושל שותפיו, שהתחילה על האוטובוס בדרך לבקו"ם, הרגע שבו הבינו איך הם הופכים את השוק והטריק שמאפשר להם לעבוד בצוות ● חצי שעה שלה השראה

פליטים עזתים ברפיח / צילום: Reuters, IBRAHEEM ABU MUSTAFA

המומחה שמסביר: למה החליטו בעולם שרפיח היא הקו האדום

פלישת צה"ל לרפיח, בין המעוזים האחרונים של חמאס בעזה, עומדת בלב הדיון על עתיד המלחמה ● "העיר הפכה לסמל של המצוקה הפלסטינית והפליטות בעיני העולם", אומר ד"ר הראל חורב, מומחה לחברה הפלסטינית ● בראיון לגלובס הוא מסביר מדוע ישראל טועה בהתנהלותה ברפיח, מתייחס לפלונטר מול ארה"ב ומסביר מדוע חמאס ממשיך לסרב לעסקת חטופים

הפגנה הקוראת לשוויון בנטל. בלי נתונים מסולפים / צילום: שב״פ sha_b_p@

אותה אוזלת היד מאפשרת למגזר גדול לא לשאת בנטל וחונקת אותנו בפקקים

משבר הגיוס הוא משבר המטרו: שניהם יחד הוא אותו כישלון תשתיות ענק, של התחבורה המקרטעת פה ושל יסודות המדינה המתפוררים אחרי 76 שנותיה ● הסטטוס קוו מת. הגיע הזמן להיפרד מפתרונות הישראבלוף

מנות במחתרת התאילנדית / צילום: דניה ויינר

אחת המסעדות התאילנדיות הטובות בישראל מסתתרת בכלל בחצר של בית

עגלת קפה שמגישה מאפה פיסטוק נדיר, מרכז הוליסטי שגם הציניקנים יתמסרו לו, מיזם אמנות נשי ומסעדה שאפשר למצוא בה בננה לוטי משובחת ● יום בפרדס חנה כרכור

מבצע לתשלום חלקי על דירה על הנייר / צילום: דרור מרמור

מספר הדירות שנרכשות רק עולה, אז למה נתוני המשכנתאות נמוכים?

נתוני המשכנתאות החדשות שניטלו ממשיכים לדשדש כבר כמה חודשים, למרות העלייה ברכישת דירות ● האם מבצעי הקבלנים המאפשרים לשלם רק 10% בתשלום הראשון ואת היתר במסירה, יתבטאו במשכנתאות בעוד שנתיים־שלוש?

ביתן של קבוצת צ'אנגן בתערוכת מכוניות בסין / צילום: ap, Ng Han Guan

קבוצת הרכב השלישית בגודלה בסין בדרך לישראל

משלחת בכירה של צ'אנגן (Changan) סינית נערכת לייצא לישראל, הכניסה של החברה לישראל היא חלק ממהלך ההתרחבות הגלובלית שעליו הכריזה השנה ● מרצדס E קלאס והקרוסאובר של פורד: הדגמים החשמליים שבדרך ● השבוע בענף הרכב

צילום: ap, AP23024601572019_e5rllq

וול סטריט סגרה את הרבעון הראשון הטוב ביותר מאז 2019; מדד S&P 500 שבר שיא חדש

שיא חדש גם לדאו ג'ונס ● סיכום הרבעון הראשון באירופה: השווקים עלו בכ-7% ● בלומברג: "שוק הקקאו קורס", וולס פארגו: "עליית המחיר תגולגל אל הצרכנים" ● מייסד בורסת הקריפטו FTX נידון ל-25 שנות מאסר ● הצמיחה בארה"ב עמדה על 3.4%, יותר מהצפוי ● ג'יי.פי מורגן: "אתם לא תדעו כשהירידות יגיעו" ● מחר "יום שישי הטוב" אין מסחר בוול סטריט ובמדינות רבות אחרות

בנימין נתניהו ואריה דרעי / צילום: עמוס בן גרשום, לע''מ

דרעי: "בג"ץ מתעמר בלומדי התורה, אות קין", גנץ: "בג"ץ פסק את המובן מאליו" | התגובות הפוליטיות על צו הביניים

הפוליטיקאים הגיבו על החלטת בג"ץ שקיבל את עמדת היועמ"שית ● גולדקנופף: "אות קלון וביזיון, ניאבק בכל דרך על זכותו של כל יהודי ללמוד תורה ולא נתפשר" ● דרעי: "מבין את הלוחמים שלא רוצים לשרת עכשיו בצבא" ● גנץ: "הגיעה העת שהממשלה תעשה את המובן מאליו"

דוד פתאל / צילום: איל יצהר

לאחר שלוש שנים של הפסד, אירופה עזרה לדוד פתאל לחזור להרוויח

עם סיומה של השנה הסתכמו הכנסותיה של פתאל ב-6.93 מיליארד שקל, עלייה חדה של 26.6% ביחס לשנה שקדמה לה ● בשורה התחתונה רשמה פתאל רווח נקי של 45.2 מיליון שקל ● הסיבות לעלייה: שיפור בשיעורי התפוסה במלונות הרשת, עלייה במחיר של חדר ממוצע למתארחים ושיפור בשערי החליפין

מישל וונטסוס, לשעבר מנכ''ל ביוג'ן / צילום: Quris

"ביוג'ן הייתה פסגת הקריירה שלי עד כה": המנכ"ל לשעבר מדבר על התוכניות לעתיד

מישל וונטסוס היה מנכ"ל ביוג'ן בתקופה שבה הייתה במוקד תשומת הלב בעקבות התרופה החדשנית שלה לאלצהיימר, אבל בסוף שילם בכיסאו על הכישלון שלה בשוק ● בראיון ל"גלובס", הוא מגיב על הביקורת שהושמעה נגדו, מספר אילו חברות מעניינות אותו עכשיו ומדבר על ההשקעה שלו בקיוריס הישראלית ● על המיזם החדש שהוא מקים בסינגפור, הוא עדיין לא מוכן לפרט

מערכת ReDrone של אלביט / צילום: אלביט מערכות

הנקמה של פוטין בהודו, ומערכת יירוט הרחפנים החדשה של אלביט

אלביט הציגה ללקוחות אירופאיים את מערכת היירוט המתקדמת שלה, אלג'יריה מצאה מענה בסין מול עוצמת המל"טים מתוצרת ישראל, ארה"ב שמה את מבטחה בלייזר, והנקמה של פוטין בראש ממשלת הודו • השבוע בתעשיות הביטחוניות

בנק ההשקעות ג'יי. פי מורגן / צילום: Reuters, Mike Segar

האסטרטג של הבנק הגדול בעולם: "אתם לא תדעו כשהירידות יגיעו"

בבנק ג'יי פי מורגן שוב מזהירים מפני ירידות בשווקים, למרות שהתחזיות שלהם לא פוגעות כבר שנתיים וחצי ● האם הפעם התחזיות שלהם יתממשו? ומה הם ממליצים למשקיעים?

ראסל אלוונגר, מנכ''ל טאואר סמיקונדקטור / צילום: ענבל מרמרי

ראסל אלוואנגר: "אני חייב הרבה לישראל. היא אפשרה לטאואר להפוך למה שהיא"

טאואר הייתה האקזיט המדובר של 2022, אולם הצעת הרכישה החלומית של אינטל נפלה ● המנכ"ל ראסל אלוואנגר ניצל אותה כדי להכניס רגל בדלת למפעל של אינטל בניו מקסיקו: "זו לא הייתה סטירת לחי גדולה. יש לנו עכשיו קיבולת ייצור" ● את דעותיו על המצב בישראל הוא שומר לעצמו: "להעיר על הנושא זה כמו להתארח אצל מישהו לארוחת ערב ולהגיד לו שהבית מבולגן"

שר הביטחון יואב גלנט ורה''מ בנימין נתניהו / צילום: מארק ישראל סלם - הג'רוזלם פוסט

רה"מ אישר: ראש השב"כ ייצא לשיחות בקהיר, ראש המוסד לקטאר

צה"ל מאשר: חיסלנו את סגן מפקד יחידת הרקטות והטילים של חיזבאללה ● בין ההרוגים בתקיפה בנמל התעופה בחלב ישנם גם חיילים מצבא אסד, דווח כי מערכות ההגנה האווירית הופעלו • מוקדם יותר נפצעו 2 בתקיפה שיוחסה לישראל באזור דמשק • דובר צה"ל עדכן כי בכיר חמאס חוסל בפעילות בבית החולים שיפא ● עדכונים בולטים

הסכם אינו נדרש כתנאי עבור זוגות במערכות יחסים כאלה ואחרות / צילום: Shutterstock, Viacheslav Lopatin

זוג הקפיא עוברים ואז נפרד. האם האישה תוכל להשתמש בהם?

כשלושה עשורים לאחר פרשת נחמני, בתי המשפט עדיין נאלצים לדון בתביעות בלתי אפשריות לגבי גורלם של עוברים מוקפאים ● מן הראוי היה לחייב כל זוג שפונה לבצע הפריה חוץ-גופית, לחתום על הסכם שמתייחס לאפשרות הריאלית של פרידה במהלך הזמן שחולף בין יצירת העוברים המוקפאים לבין השימוש בהם

מתחם חזית הים בחיפה / הדמיה: מן-שנער-יעד אדריכלים

נסגר המכרז הראשון של רמ"י בחזית הים בחיפה: כמה תשלם הזוכה?

יורו ישראל זכתה במכרז של רמ"י על קרקע של 23 דונם, להקמת 500 יחידות דיור ושטחי מסחר באחד מהמתחמים המסקרנים בישראל ● החברה תשלם על הקרקע, הסמוכה לבית החולים רמב"ם בחיפה, כ-205 מיליון שקל כולל הוצאות פיתוח

אסף גולדברג, מנכ''ל סלייס עד לאחרונה / איור: גיל ג'יבלי

בדיקת אי הסדרים בעיצומה, אז איך זה שאפשר להפקיד חיסכון לכל ילד בסלייס

רשות שוק ההון מצאה לאחרונה אי סדרים חמורים בהתנהלותו של בית ההשקעות סלייס ● למרות זאת, באתר הביטוח הלאומי סלייס מוצגת כאפשרות להפקדת כספים בתוכנית "חיסכון לכל ילד" ● עד תחילת מאי לא ניתן יהיה למשוך כספים מקופות סלייס, אך הרגולטור לא מודאג