מס הכנסה: עלות הקמתו של אתר אינטרנט מסחרי תוכר רק כפחת

הנציבות פירסמה בחודש דצמבר חוזר בנושא ההוצאות הכרוכות באתרי אינטרנט עיסקיים, והן מתפרסמות בגיליון החדש של הביטאון "רואה החשבון". לדעת הנציבות, הקמת אתר דומה לרכישת תוכנת מחשב, המוכרת במסגרת פחת בשיעור של 25% או 33% לשנה, בהתאם לסוג המחשב בו מדובר, כך שהניכוי יתפרס על פני 3 או 4 שנים.

לאור זאת, קובעת הנציבות: "עלויות ההקמה הראשוניות של אתר אינטרנט, החל משלב הרעיון ועד לאחר תיקון הליקויים שהתגלו לאחר העלאת האתר לאוויר, הינן הוצאות הוניות אשר יש להוון אותן כנכס במאזן. נכסים אלו הינם ברי פחת", כאמור - בשיעור של 25% או 33%.

לגבי העלויות הכרוכות ברכישת שם מתחם נקבע בהנחיות, כי אין כל דרך להכיר בהן כהוצאה. הנציבות מנמקת זאת בכך שאין מדובר בהוצאה למו"פ או ברכישת פטנט, ולפיכך אין בפקודת מס הכנסה הגדרה מתאימה לרכישת שם מתחם במסגרת רכישת נכסים בלתי מוחשיים.

בהמשך ההוראה נדונות ההוצאות הקשורות בתיפעול שוטף של אתרי אינטרנט. בנושא זה קובעת הנציבות:

לא יוכרו כלל הוצאות פרסום המיועדות לפרסם את האתר עם עלייתו לאוויר. הנציבות לא מתייחסת לפרסום לגבי אתר שהוא עצמו מהות העסק (כגון אתר חדשות).

עלויות התיפעול השוטפות של אתר הן הוצאות שוטפות, אשר יוכרו בניכוי בתקופה בה הוצאו.

הוצאות התיפעול המוכרות כוללות את הפעלת האתר, קווי התקשורת, התשלום לספק האינטרנט, תמיכה שוטפת בחומרת המחשב הקשורה לאתר, תשלומים לביצוע העידכונים השוטפים ועוד.

אם העידכון כולל הוספת רכיבים המקנים יתרון מתמיד לבעל האתר (כגון הוספת אפשרות לביצוע רכישות און-ליין), ההוצאה בגינה לא תיחשב כהוצאה שוטפת אלא תוכר רק כפחת.

הנציבות מטילה על הנישום את החובה להוכיח את שלבי פיתוח האתר, ולשמור את המסמכים המתעדים את ההוצאות הקשורות לאתר - הקמתו והפעלתו. מפקחי המס הונחו לבדוק את האתר עצמו, כדי לעקוב אחרי שלבי התפתחותו ושינויים המוכנסים בו.