גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

רואים רחוק, רואים שקוף: מיסוי הישראלים הפועלים בארה"ב

ישראלים רבים פועלים בארה"ב באמצעות חברות מסוג LLC ■ מה מסלולי המיסוי לבעלי מניות בחברות אלה בארץ, ואילו תכנוני מס חשוב לעשות כדי להשיג את המרב מבחינת תשלומי מסים?

ניו יורק, ארה"ב / צילום: Shutterstock/ א.ס.א.פ קרייטיב
ניו יורק, ארה"ב / צילום: Shutterstock/ א.ס.א.פ קרייטיב

סוגיית מיסוי הכנסותיהן של חברות ה-LLC (ראו הגדרה מטה) בידי תושבי ישראל, מצויה שנים רבות על סדר היום המיסויי של תושבי ישראל הפועלים בארה"ב באמצעות שימוש בחברות אלה.

ככלל, השימוש בחברות אלה בארה"ב, בדומה לשימוש ב"חברות המשפחתיות" בישראל, מאפשר לבעל המניות ליהנות מבחינת הדין הכללי מביצוע הפעילות באמצעות חברה (אחריות משפטית מוגבלת לבעל המניות), בעוד שמבחינת דין המס האמריקאי תיחשבנה חברות אלה כשקופות לצורכי מס (כלומר, כחברות שהכנסתן מיוחסת לבעלי מניותיהן), כך שהכנסות החברה מדווחות בדוחות שמגישים בעלי מניותיהן, והם אף אלה המשלמים את המס על חלקם היחסי בהכנסות החברה.

כך למשל, השימוש בחברות LLC מתאים ליחיד המעוניין להחזיק נכס כיחיד בארה"ב ולהתחייב בגין מכירתו במס רווח הון ברמת היחיד בלבד, אך מנגד מעוניין ליהנות מההגנה המשפטית שמספקת לו ההחזקה באמצעות חברה.

בפסק דין הראל, שניתן על-ידי בית המשפט המחוזי בתל-אביב, נידון עניינו של יעקב הראל, אשר החזיק בחברת LLC אמריקאית, באמצעות חברה משפחתית ישראלית שבבעלותו המלאה. חברת ה-LLC, שנשלטה ונוהלה בארה"ב, ניהלה שם עסק למכירת ביטוחים רפואיים. חברת ה-LLC, בהיותה "חברה שקופה" לצורכי מס אמריקאי, לא שילמה מס פדרלי או מדינתי בגין הכנסותיה, והכנסות אלה יוחסו לבעלת המניות בה, שהיא כאמור חברה משפחתית ישראלית והיא זו ששילמה את המס על הכנסות החברה בארה"ב.

בשנות המס שבערעור חילקה חברת ה-LLC את רווחיה לחברה הישראלית. מכספים אלה נוכה מס במקור בארה"ב. המס שימש לכיסוי חבות המס החלה על החברה בגין יחוס הכנסת ה-LLC אליה. פסק הדין עסק בזכאותו של הראל להזדכות על המס שנוכה לו במקור כנגד הכנסת הדיבידנד שיוחסה לו בישראל בהיותו "הנישום המייצג" בחברה המשפחתית.

בפסק דין מקיף ומנומק להפליא, מפי השופטת ירדנה סרוסי, נותח דין המס החל על הכנסות ה- LLC המיוחסות לתושב ישראל. בתחילה נדרש בית המשפט לשאלת סיווג חברת ה-LLC לעניין דין המס הישראלי, ואימץ את עמדת מס הכנסה, על פיה יוכל הנישום לבחור באחת משתי החלופות. האחת, לראות ב-LLC "חברה אטומה" ולשלם את המס בישראל, אך ורק במועד חלוקת הדיבידנד מה-LLC. השנייה, לאמץ את הגישה שנקט בה בארה"ב ולייחס אליו את הכנסות ה-LLC בהתאם לסיווג שניתן להן בדוח שהגיש בארה"ב ובכך ליהנות מזיכוי בגין המס ששולם בארה"ב.

הסיווג בישראל של חברה תושבת חוץ כ"חברה שקופה" (בדומה לחברה משפחתית) או כ"חברה אטומה" (בדומה לחברה רגילה), ייעשה על-פי התנאים הישראלים להשקפת הכנסתה של חברה. בענייננו, בהיעדר בחירה אחרת של הנישום על-פי חוזר רשות המסים בישראל, תיחשב החברה האמריקאית לחברה אטומה, וכפועל יוצא מכך ההכנסות שחולקו ממנה ייחשבו להכנסות דיבידנד.

לאור סיווג זה, בחן בית המשפט את שאלת זכאותו של הראל להזדכות על המס ששולם בארה"ב, בהתאם ל"שיטת הסלים" הקבועה בפקודת מס הכנסה בישראל. בהתאם לשיטה זו, מיסי חוץ ששולמו על הכנסת חוץ מ"מקור" מסוים, יהיו ניתנים לזיכוי אך ורק כנגד מיסי ישראל החלים על הכנסה מאותו מקור.

בענייננו, קבע בית המשפט כי ייחוס הכנסות החברה בארה"ב לבעל המניות, לא שינה את מקורן של ההכנסות מהכנסות מ"עסק", להכנסות חוץ שמקורן בדיבידנד. לעומת זאת, מקור ההכנסות בישראל הינו בהכנסת "דיבידנד". לאור זאת, פסק בית המשפט, כי הנישום אינו זכאי ליהנות מזיכוי בגין מיסי החוץ ששולמו בחו"ל כנגד המס החל על הכנסת הדיבידנד בישראל.

מעבר לנימוק הטכני, בית המשפט הוסיף והסביר כי התוצאה אליה הגיע, הינה תוצאת המס הראויה. בקציר האומר, בהתאם לחוזר מס הכנסה 5/2004, הקובע כי כדי למנוע תוצאה של כפל מס, ניתנה אפשרות לנישום לבחור להשקיף את ההכנסה של חברת ה-LLC אף לצורכי מס הכנסה בישראל.

ניסיון כושל לעקיפת המיסוי הדו-שלבי

על-פי ההסדר הקבוע בחוזר, נישום שבחר בהסדר ההשקפה, יחויב במס בישראל באופן שוטף על הכנסות חברת ה-LLC. ההכרה בהכנסות תהיה בשנה שבה הופקו, ללא קשר למועד חלוקתן בפועל. הכנסות אלה יחויבו במס בידי בעל המניות הישראלי בהתאם לסיווג המקור של ההכנסה, כפי שהופיע בדוח המס שהוגש בארה"ב. (מס שולי, מס רווח הון וכו').

ממילא במצב דברים זה, יוכל הנישום ליהנות מזיכוי בישראל בגין מיסי החוץ וכמובן לא יחויב במס נוסף עם חלוקת הרווחים כדיבידנד לישראל. לענייננו הסביר בית המשפט, כי בקשתו של הנישום ליהנות ממיסי החוץ ששולמו בארה"ב בגין הכנסת החברה, לצד סיווג בישראל של ההכנסות שחולקו לו כהכנסות דיבידנד, מהווה למעשה בקשה ל"עקוף" את שיטת המיסוי הדו-שלבית החלה בישראל (מס בחברה ומס על החלוקה כדיבידנד), תוך שהנישום ימוסה פעם אחת בלבד - בעת חלוקת הדיבידנד.

מבלי שנתייחס לתוצאת פסק הדין לאור נסיבותיו הספציפיות, נראה כי יש רציונל רב בפסק הדין, בכך שהוא מאפשר הקבלה בין תשלום המס בארה"ב לתשלום המס בישראל מחד, ומאידך מונע מתן זיכוי בגין המס ששולם בארה"ב על הכנסת חברה כנגד מס על הכנסת דיבידנד החייבת במס בישראל.

עם זאת, אנו סבורים כי תחת היגיון זה יש להרחיב את ההרמוניה המיסויית ואת אפשרויות "ההשקפה" בין דין המס הישראלי לבין דין המס האמריקאי. לעניין זה יש לזכור כי על-פי ההוראות הקיימות כיום, ההשקפה המתאפשרת על-פי החוזר הינה השקפה טכנית בלבד, במסגרתה, למשל, לא יוכל הנישום לקזז הפסדים שנבעו לחברת ה-LLC.

זאת ועוד, לשם הדוגמה, במקרה של החלפת מקרקעין בארה"ב הפטורה ממס בחו"ל (דחיית מס), ספק רב האם הנישום הישראלי המחזיק במקרקעין המוחלפים באמצעות חברת LLC, יזכה לפטור מקביל גם בישראל, או אף להחלת ההוראות הייחודיות הקבועות בעניין זה בסעיף 96(ג) לפקודת מס הכנסה.

לסיכום ייאמר כי הפסיקה בעניינו של הראל מחדדת ומבהירה את הכללים לקבלת זיכוי בגין מס ששולם בחו"ל ומדגישה את ההכרח בתכנון מס מקיף בכל הקשור לביצוע השקעות ולניהול עסקים בארה"ב תוך שימוש בחברות LLC.

יש לי מושג

חברה מסוג LLC - ובשמה המלא Limited Liability Company, מציעה מעין מבנה כלאיים ייחודי, המשלב בין יתרונות של חברה בערבון מוגבל לבין יתרונות המיסוי הנובעים משותפות. בעלי מניות הבוחרים לפעול בארה"ב באמצעות ישות מסוג LLC, ייהנו מהגנה משפטית מוגבלת מבחינת דיני התאגידים, בעוד שמבחינת דין המס האמריקאי תיחשבנה חברות אלה כשקופות לצורכי מס. כפועל יוצא, הכנסות חברות אלה מדווחות בדוחות שמגישים בעלי מניותיהן, והם אף אלה החבים במס החל על חלקם היחסי בהכנסות החברה

■ הכותבים הינם שותפים באשכול המסים של פירמת ראיית החשבון והייעוץ העסקי BDO זיו האפט

עוד כתבות

ביתן אינטל בגרמניה / צילום: Shutterstock

אינטל תכננה להשקיע 86 מיליארד דולר באירופה. סטארט־אפ קטן מקשה עליה

קרב פטנטים שחברת שבבים קטנה מנהלת נגד אינטל בגרמניה עשוי לחבל בתוכניות של הענקית באירופה כולה ● ניצחון משמעותי לתביעה נרשם החודש, עם הוצאת צו מניעה זמני נגד מכירת כמה מעבדים של אינטל ● השאלה הגדולה: האם ייפתחו משפטים דומים ביבשת?

חנן מור, מנכ''ל קבוצת חנן מור / צילום: איל יצהר

הנושים זעמו, וחנן מור ידולל ל-1% ממניות קבוצת הנדל"ן שהקים

לפי הסדר החוב המתגבש, חנן מור יחזיק כ-1% ממניות החברה ● במקביל, יוקצה לנושי החברה, בעיקר בנקים וגופים מוסדיים, מניות שיהוו כ-96% מהון החברה

מנכ''ל האוצר שלומי הייזלר בוועידת מרכז הנדל''ן באילת / צילום: נאו מדיה

מנכ"ל האוצר נגד מנהל רשות המסים: "מס דירה שלישית ירחיק משקיעים משוק הנדל"ן"

לפי מנכ"ל האוצר, שלומי הייזלר, החזרת "מס דירה שלישית" כבר בתקציב הקרוב לא נמצאת על הפרק ● על הביקורת שהעביר ינקי קוינט בכנס התשתיות של גלובס בשבוע שעבר, הוא עונה: "אמירות חמורות ואין בהן דבר וחצי דבר. באוצר יש אנשים מופלאים" ● וזו התוכנית שלו למלא את קופת המדינה, נוכח הגירעון המחמיר

ביתן של קבוצת צ'אנגן בתערוכת מכוניות בסין / צילום: ap, Ng Han Guan

קבוצת הרכב השלישית בגודלה בסין בדרך לישראל

משלחת בכירה של צ'אנגן (Changan) סינית נערכת לייצא לישראל, הכניסה של החברה לישראל היא חלק ממהלך ההתרחבות הגלובלית שעליו הכריזה השנה ● מרצדס E קלאס והקרוסאובר של פורד: הדגמים החשמליים שבדרך ● השבוע בענף הרכב

מערכת ReDrone של אלביט / צילום: אלביט מערכות

הנקמה של פוטין בהודו, ומערכת יירוט הרחפנים החדשה של אלביט

אלביט הציגה ללקוחות אירופאיים את מערכת היירוט המתקדמת שלה, אלג'יריה מצאה מענה בסין מול עוצמת המל"טים מתוצרת ישראל, ארה"ב שמה את מבטחה בלייזר, והנקמה של פוטין בראש ממשלת הודו • השבוע בתעשיות הביטחוניות

דובר צה''ל, תא''ל דניאל הגרי / צילום: דובר צה''ל

דובר צה"ל: בכיר בחמאס חוסל בביה"ח שיפא

נזק נגרם לחצר בית בשלומי אחרי רצף אזעקות בגליל המערבי • דיווח: ישראל תקפה אזור פעילות של חיזבאללה בדמשק, 2 נפצעו • בית הדין בהאג הורה לישראל להכניס סיוע לעזה ללא הגבלה • מוקדם יותר: פצוע בינוני בפיגוע ירי בכביש 90 מצפון ליריחו • עדכונים שוטפים

הפגנת חרדים נגד גיוס בני ישיבות,ירושלים / צילום: Reuters, Ammar Awad

מהתקציבים שייעצרו ועד לדיוני החירום באוצר: כל מה שכדאי לדעת על הצו הדרמטי בנוגע לחוק הגיוס

בהתאם לצו הביניים שהוציא בג"ץ, תקצוב הישיבות שתלמידיהן לא מתגייסים ייעצר כבר בשבוע הבא ● בשלב זה, התמיכה בכ-44 אלף תלמידי ישיבות צפויה להיעצר ● באגף החשב הכללי במשרד האוצר, שאמונים על ביצוע התשלומים מתקציב המדינה, מתכוונים ליישם את הצו במועד ● איך זה יעבוד? גלובס עושה סדר

דם אברמוב בקמפיין בנק הפועלים / צילום: צילום מסך

בלי אסקפיזם ועם לוחם בשיקום, הפרסומת של בנק הפועלים היא הזכורה ביותר

פרסומת הבנק, שבה מככב הלוחם הפצוע אדם אברמוב, היא גם המושקעת ביותר עם כ–1.6 מיליון שקל ● מדירוג הזכורות והאהובות של גלובס וגיאוקרטוגרפיה עולה כי השבוע התברגו שתי פרסומות חדשות: מנורה מבטחים וטאצ' ● הפרסומת של ביטוח 9 היא האהודה ביותר גם השבוע

חיילים צרפתים מפטרלים בפריז / צילום: Reuters, Benoit Tessier

באירופה מתכוננים לאירוויזיון ואולימפיאדה תחת חשש כבד מחטיפות ופיגועים

אירוויזיון במאלמו, אליפות היורו בגרמניה ואולימפיאדה בפריז: שורת האירועים ההמוניים באירופה הקיץ, במקביל למלחמה בעזה והסיכון הגבוה לטרור איסלמי, מעלים את הכוננות בה לשיאים חדשים ● האמצעים שעל הפרק: שימוש ברחפנים והחזרת הנוכחות המשטרתית בגבולות

משה ארבל, שר הפנים / צילום: מארק ישראל סלם - הג'רוזלם פוסט

בעקבות חשיפת גלובס: השר ארבל קורא לנתניהו לאפשר כניסת פועלי בניין פלסטינים לישראל

שר הפנים מציין במכתבו: "גוברות ההערכות כי אלפי פועלים פלסטיניים מיהודה ושומרון מועסקים שלא כדין בענף" ● הוא קורא לראש הממשלה לבחון הסדרה של הכנסת הפועלים לישראל, בין היתר על ידי בחינה פרטנית של כל פועל והגבלת גיל

בנק ההשקעות ג'יי. פי מורגן / צילום: Reuters, Mike Segar

האסטרטג של הבנק הגדול בעולם: "אתם לא תדעו כשהירידות יגיעו"

בבנק ג'יי פי מורגן שוב מזהירים מפני ירידות בשווקים, למרות שהתחזיות שלהם לא פוגעות כבר שנתיים וחצי ● האם הפעם התחזיות שלהם יתממשו? ומה הם ממליצים למשקיעים?

פרויקט תמ''א 38 בחיפה / צילום: פאול אורלייב

משרד המשפטים יוזם: יזמי התחדשות עירונית יתחייבו מראש על מועד מסירת הדירות

שורת תקנות שיזם משרד המשפטים, שיידונו בקרוב בוועדת הפנים של הכנסת, יחייבו יזמי התחדשות עירונית במתן מועדי מקסימום לאישור תוכנית הפרויקטים שלהם ואכלוס הדירות שהם מקימים ● תקנות בולטות נוספות הן חשיפת ערבויות מחייבות, גילוי ניגוד אינטרסים של היזמים, וידוא שהדיירים מבינים את ההסכם ועוד

ייצור השבבים / צילום: Shutterstock, Golubovy

חברות השבבים הישראליות שמשלמות על הקשחת הכללים

ביטול רכישת חברת שבבים ישראלים על ידי הענקית האמריקאית קוואלקום מתווספת לנסיגת אינטל מרכישת טאואר אשתקד ● לפי מומחים, מדובר במגמה מתעצמת של הקשחת העמדות מצד רגולטורים בעולם ● "חברות צריכות להתחיל לחשוב מראש על אלטרנטיבות", הם אומרים

הורים לילדים שגילם עד שלוש יקבלו החל מתלוש השכר הקרוב תוספת של נקודות זיכוי / אילוסטרציה: Shutterstock

הטבת המס הגדולה שהבטיחה הממשלה נכנסה לתוקף. מה יקרה לנטו שלכם?

הורים לילדים שגילם עד שלוש יקבלו החל מתלוש השכר הקרוב תוספת של נקודות זיכוי, אשר תגדיל להם את ההכנסה הפנויה ● ואולם, מומחים טוענים כי הטבת המס לא תשפיע על מי שבאמת זקוק לה

מנכ''ל NICE, ברק עילם / צילום: CRC Media

מלך השכר של ת"א: המנכ"ל שהרוויח כ-90 מיליון שקל ב-2023

עיקר התגמול של מנכ"ל נייס ברק עילם – הוני ● במשך שנותיו כמנכ"ל נייס צבר תגמולים בהיקף של כ-460 מיליון שקל לפי שער החליפין הנוכחי ● שכר של כ-17 מיליון שקל למנכ"ל אלביט אשתקד

איציק וייץ, מנכ''ל קבוצת קרסו מוטורס / צילום: אלעד גוטמן

המספרים חושפים: כך הפך מותג בנזין סיני אלמוני למכרה הזהב של קבוצת קרסו

הכתבה הזו היתה הנצפית ביותר השבוע בגלובס ועל כן אנחנו מפרסמים אותה מחדש כשירות לקוראינו ● מהדוח השנתי של יבואנית הרכב עולה כי המותג צ'רי, שמכירותיו זינקו ב-2023, הקפיץ את נתח השוק שלה וסייע לה להציג רווח מכובד בתקופה קשה ● אבל ל"אסטרטגיה הסינית" הזו, שמשנה בצורה משמעותית את הפוקוס העסקי של הקבוצה, יש מחיר - ובראשו דריסת מותגים ותיקים

קריסת גשר פרנסיס סקוט קי בבולטימור / צילום: ap, Steve Helber

אמריקה סופקת כפיים וחוששת: עד כמה חסינים הגשרים שלה?

את הגשר בבולטימור הפילה ספינת ענק של 95 אלף טונות ● זו הייתה כנראה, אם כי לא בטוח, תוצאה בלתי נמנעת - הגשר קיבל ציון "מניח את הדעת" לפני שלוש שנים ● הנשיא ביידן רשאי לטעון שהשקעת טריליון דולר בשיקום תשתית מגינה על אמריקה מפני אסונות רבים כאלה

הראלי בוול סטריט יימשך? זה מה שמלמדת ההיסטוריה

מדד המניות המוביל S&P 500 עשוי לסיים את הרבעון הראשון עם עלייה של 10% ● האם ניתן להסיק מכך שהמשך השנה יתאפיין בראלי? לפי מחקרים של כמה גופי השקעות, החדשות הרעות נוטות להגיע במחצית השנה השנייה

מתחם חזית הים בחיפה / הדמיה: מן-שנער-יעד אדריכלים

נסגר המכרז הראשון של רמ"י בחזית הים בחיפה: כמה תשלם הזוכה?

יורו ישראל זכתה במכרז של רמ"י על קרקע של 23 דונם, להקמת 500 יחידות דיור ושטחי מסחר באחד מהמתחמים המסקרנים בישראל ● החברה תשלם על הקרקע, הסמוכה לבית החולים רמב"ם בחיפה, כ-205 מיליון שקל כולל הוצאות פיתוח

יזמיות המגורים מדווחות על עלייה בקצב מכירת הדירות בחודשים האחרונים / צילום: שלומי יוסף

דוחות חברות הנדל"ן מגלים: "המשבר ההיסטורי" נמשך בקושי חודשיים

למרות נבואות הזעם והמחסור המתמשך בעובדי בניין בצל המלחמה, יזמיות המגורים מדווחות על התאוששות ● מחודש דצמבר נרשמת עלייה בקצב מכירת הדירות, לא נרשמים עיכובים במסירות, לפי בכירים בענף רוב אתרי הבנייה חזרו לעבוד, ואפילו מדד המניות הענפי רושם תשואת שיא