גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

לפני רילוקיישן? שימו לב למס היציאה על האופציות

אחד ההיבטים המיסויים החשובים בהעתקת מגורים למדינה אחרת הוא ניתוק התושבות של העובד לצורכי מס מישראל ■ שאלת הטיפול המיסויי באופציות בהקשר זה לא תמיד זוכה לתשומת-לב ראויה, מה שעלול לגרום ל"תאונות" כמו כפל מס על מכירה או מימוש של האופציות

רילוקיישן / צילום: Shutterstock/ א.ס.א.פ קרייטיב
רילוקיישן / צילום: Shutterstock/ א.ס.א.פ קרייטיב

רילוקיישן או העתקת מקום מגורים למדינה אחרת הוא הליך נפוץ במיוחד בקרב עובדי חברות היי-טק, שבהן גם מקובל מאוד להעניקאופציות לעובדים. הענקת אופציות לעובדים ונותני שירותים היא דרך מקובלת זה שנים רבות לתמרץ עובדים, מבלי לשאת באופן מיידי בעלויות שכר גבוהות, מצד אחד. מצד שני, הדבר מאפשר לחברות להיות תחרותיות גם בזמנים שבהן משאביהן מוגבלים, וכמו כן ליצור זהות אינטרסים בין הבעלים של החברה לעובדים - בדמות הצלחת החברה.

אחד ההיבטים החשובים הכרוכים ברילוקיישן הוא ההיבט המיסויי של ניתוק התושבות של העובד לצורכי מס מישראל, ובפרט "מס היציאה" - החל במקרה של ניתוק תושבות אל מחוץ לישראל.

שאלת הטיפול המיסויי באופציות בהקשר זה לא תמיד זוכה לתשומת-הלב הראויה. אי-מתן תשומת-לב לעניין האופציות נושא בחובו פוטנציאל ממשי ל"תאונות מס" כתוצאה מהרילוקיישן, כגון כפל מס על מכירה/מימוש של האופציות.

מדוע נוצר כפל מס?

תושב ישראל חייב במס בישראל על הכנסתו מכל מקור ומכל מקום בעולם, בעוד שלאחר ניתוק התושבות מישראל, חדלה לכאורה הכפיפות למס בישראל, והכפיפות היא למערכת המס במדינת התושבות החדשה.

אלא מה? דיני המס בישראל אינם מאפשרים "בריחה" קלה כל כך מרשת המס הישראלית. זאת, הן בהיבט של קביעת מועד ניתוק התושבות (שהרי ייתכן כי מקום המגורים הועבר לחו"ל מבלי שנותקה התושבות מישראל), והן לגבי המס שיחול במכירת נכסים אשר היו בבעלות אותם עובדים, בהיותם תושבי ישראל, ואשר עתה ניתקו את תושבותם מישראל.

על פי הדין בישראל, בעת ניתוק תושבות מישראל מתרחש אירוע מס "רעיוני", שעל פיו רואים באדם המנתק את תושבותו כאילו מכר את נכסיו במועד ניתוק התושבות, תוך אפשרות לדחיית תשלום המס עד למועד המכירה בפועל. מס זה מכונה "מס יציאה", אשר חל על כלל הנכסים - ולא רק על אופציות/מניות. נוסף על כך, ובמטרה למנוע כפל מס, נקבע מנגנון שעל פיו רק חלק מרווח ההון ימוסה בישראל. אותו חלק מחושב בהתאם ליחס הזמן שבו ההחזקה בנכס נעשתה על-ידי תושב ישראל (כלומר לפני הרילוקיישן), כחלק יחסי מתקופת הבעלות בנכס (או כחלק יחסי מתקופת ההבשלה של האופציות).

במקרים רבים, האופציות ניתנות למימוש למניותיה של החברה האם, שהיא גם לרוב במדינת התושבות החדשה. ומכיוון שכך, מכירת האופציה ואף מימושה (יש לזכור שהמניה הוענקה במקור כאופציה) לאחר הרילוקיישן יוצרת חיוב במס גם במדינת התושבות החדשה. כאן למעשה נוצר הפוטנציאל הממשי לחיוב כפול במס - הן בישראל והן במדינת התושבות החדשה.

כפל המס נובע מאי-סימטריה בין שיטות המיסוי בשתי המדינות, הן במועד אירוע המס (מועד קבלת האופציות/מימושן/מכירתן) והן בשיעור המס שחל על האופציות ומימושן (שיעור מס הוני או שולי).

כך למשל, במקרה שבו מתבצע רילוקיישן לארה"ב על-ידי מקבל האופציות, ומקבל האופציות מממש את אותן האופציות לאחר ניתוק התושבות מישראל, בישראל יידחה אירוע המס עד למועד המכירה בפועל, אולם על פי הדין בארה"ב, עצם מימוש האופציה למניה ייצור אירוע מס, אף אם המניה טרם נמכרה.

התוצאה במקרה האמור, היא כי לא זאת בלבד שנוצר אירוע מס בטרם "נפגש" העובד עם הכסף, והוא צריך לממן את המס האמריקאי מכיסו, אלא שהדבר יכול להקשות גם על קבלת זיכוי בישראל או בארה"ב בגין המס ששולם במדינה השנייה. במקרים מסוימים השוני הנו גם בשיעורי המס החלים בין שתי המדינות וגם בסיווג ההכנסה - מה שגם מקשה על קבלת הזיכויים המתאימים, ועלול ליצור כפל מס ואובדן כלל הרווח מהאופציות.

במקרים מעין אלו, יש לשקול מימוש האופציות טרם היציאה מישראל, ובכפוף לכדאיות העסקית (שווי המניה וכיו"ב), שכן כאשר אופציה ממומשת, אין חבות מס בישראל בגין המימוש, ואילו הסדר המס הישראלי יכול ליצור חבות במס אטרקטיבית מאוד עבור מחזיק האופציה בעת מכירת המניה.

במקרים אחרים, יש לטפל בדרישת הזיכויים המתאימים בשתי המדינות בדיווחים, מה שיוצר אולי הפרשי עיתוי, אך מנטרל את בעיית כפל המס.

לפיכך, תכנון מס לעובדים אשר קיבלו אופציות, ולאחר מכן העתיקו את תושבותם, הנו הכרחי כדי למנוע תשלום מס בשתי המדינות, תוך התאמת פתרון ספציפי למחזיק האופציה, כגון מימושן של חלק מהאופציות, ו/או קבלת זיכויים מתאימים על פי אמנות המס ודיני המס החלים בשתי המדינות הרלוונטיות.

** הכותבת כיהנה כנציבת מס הכנסה, וכיום שותפה במשרד ירון-אלדר, פלר, שורץ ושות'; הכותב הנו שותף במשרד ומומחה למיסוי בינלאומי

עוד כתבות

סקר הסקרים

סקר הסקרים: שעות ספורות לפני פיזור הכנסת, כחול לבן פתחה פער על הליכוד

הכנסת ה-22 מתפזרת, ומדינת ישראל תלך לבחירות בפעם השלישית בתוך שנה ● מי מתחזק, מי נחלש, ומי מתנדנד סביב אחוז החסימה? ● כל הסקרים מכל כלי התקשורת ● "גלובס" עושה סדר ומביא את המספרים העדכניים ביותר לקראת עוד מערכת בחירות סוערת

נפגעי הקורקינטים והאופניים החשמליים - 11 בדצמבר 2019

אתמול באיכילוב: 7 נפגעי תאונות קורקינט ואופניים חשמליים

מדי יום "גלובס" ובית החולים איכילוב מדווחים על מספר הנפגעים מתאונות שבהן מעורבים כלי רכב חשמליים: אופניים וקורקינטים

תחבורה ציבורית בת"א / צילום: איל יצהר

דעה: הכסף חייב ללכת כולו לתחבורה הציבורית

כדי ליצור מערך תחבורה אטרקטיבי שיסיט משתמשים מהרכב הפרטי, מוטב יהיה שכל הסכום שיוזרם לקופת המדינה כתוצאה מאגרות הגודש יגיע לשדרוג מערך האוטובוסים ● דעה

סוסון ים שנתקע בכוס חד פעמית שהושלכה לים  / צילום: נועם קוטלר

סוף סוף: עיר בישראל תאסור שימוש בכלים חד-פעמיים בחוף הים

כך לפי החלטת מועצת העיר אילת ● הקנס הצפוי לעובר על החוק - עד 730 שקל

צוות מגובש / צילום: שאטרסטוק

"כל מנהל או מנהלת צריכים שיהיה להם טישו במגירה"

התפיסה שלפיה דמעות בעבודה הן התנהגות לא מקצועית, מתחילה להשתנות ● מדוע חשוב לעודד קולגות לבטא רגשות, ואיך זה תורם לחדשנות?

טקס השבעת חברי הכנסת ה־22 / צילום: רפי קוץ

פרשנות: גם ביום האחרון של הכנסת הח"כים דאגו בעיקר לעצמם. ישראל בוחרת, שוב. כך זה נראה מאחורי הקלעים

הפעם הראשונה שישראל הלכה לבחירות הייתה סבירה, הפעם השנייה הייתה טירוף, הפעם השלישית נראית כמעשה אובדני ● ככה לא מתנהלת מדינה מודרנית

ניקולס בראון ואדם נוימן / צילום: רויטרס

אדם נוימן בדרך למסך הקטן: סדרת טלוויזיה תתאר את עלייתו ונפילתו

התסריט לסדרה יהיה מבוססת על ספר, שטרם יצא לאור, של שלושה כתבי "וול סטריט ג'ורנל" ● ככל הנראה דמותו של נוימן תגולם ע"י השחקן ניקולס בראון ● עוד בתכנון: סדרה דוקומנטרית על ההתפתחויות הסוערות בחברת WeWork

מתניהו אנגלמן / צילום: אתר המלג

בכירים במשרד המבקר עולים להתקפה: "דוח הגירעון נכתב ברוח המפקד"

לדברי הגורמים, היו במשרד חילוקי דעות בשאלה אם משרד האוצר כשל בהתנהלותו סביב הגירעון ואם הדוח צריך לכלול המלצות

דניאלה פיק בקמפיין החדש של Yes / צילום: רותם לבל

הפרסומת של yes עם דניאלה פיק - עדיין הכי זכורה

גיאוקרטוגרפיה: הפרסומת של yes היא גם המושקעת ביותר השבוע, עם השקעה יוצאת דופן שעומדת עפ"י נתוני יפעת בקרת פרסום על כ-1.9 מיליון שקל ● הפרסומת האהובה ביותר השבוע - תאגיד מיחזור האריזות תמיר

חיים צוף, מבעלי השליטה באקויטל / צילום: רוני שיצר

ערן לנדנר - בנה של היועצת שהתעשרה מגילוי הגז ב"תמר" - מונה למנכ"ל אקויטל

ערן לנדנר מונה השבוע לתפקיד המנכ"ל של חברת ההחזקות אקויטל ודירקטוריון החברה הבת, נפטא ● לנדנר יחליף בתפקידי המנכ"ל את ערן סער, שהתפטר לאחרונה לצורך מינוי כמנכ"ל החברות אי.די.בי ודיסקונט השקעות

חשבוניות  / צילום:  Shutterstock/ א.ס.א.פ קרייטיב

מTAXים עצה: שנת המס לקראת סיום, הנה כמה טיפים מהמומחים

שנת 2019 סופרת את ימיה האחרונים, וזה הזמן למספר שיפורים לקראת המפגש עם רשויות המס ● המומחים בתחום נותנים מספר טיפים שעשויים לעזור לכם

עו"ד יודי לוי / צילום: ניר קידר, יח"צ

משרד עוה"ד גולדפברב-זליגמן ושות' מתאחד עם משרד רוטנברג ושות'

גולדפרב-זליגמן ושות' הוא אחד ממשרדי עורכי הדין הגדולים ביותר בישראל, שמונה כ-250 עורכי דין ● משרד רוטנברג ושות' מונה כ-20 עורכי דין

פקק בכניסה לתל אביב / צילום: איל יצהר

התוכנית של האוצר נחשפת: אגרת גודש ביד האחת, עידוד מכוניות פרטיות ביד האחרת

לפי התוכנית, ההכנסות מאגרת הגודש, שיעמדו על 1.5 מיליארד שקל בשנה, ישמשו להוזלת אגרת רישוי הרכב לנהגים ולהעלאת התקציבים לתחבורה הציבורית ● באוצר שוקלים גם למסות שווי השימוש בחניה

עסקאות מבוצעות באמצעות מטבעות דיגיטליים / אילוסטרציה: shutterstock, שאטרסטוק

ה-SEC תובעת יזם בלוקצ'יין ישראלי על הונאה בגיוס 42 מיליון דולר

ערן אייל, מנכ"ל ומייסד הסטארט-אפ Shopin, שפעל באמצעות חברת UnitedData, מואשם ע"י רשות ני"ע האמריקאית כי הונה מאות משקיעים בהנפקת המטבע הדיגיטלי שביצע לפני כשנתיים ● אייל הודה באישומים פליליים בתביעה קודמת שהוגשה נגדו בניו יורק

הבורסה בת"א / צילום: איל יצהר

מגמה שלילית מתונה בתל אביב; בזן צונחת 3%, פוקס מזנקת יותר מ-6%

לאומי פרטנרס במגעים לרכוש 20% מחברה בת של פוקס ● המדדים משייטים סביב רמות הפתיחה; המשקיעים מנסים לעכל את ההליכה לבחירות נוספות ● הריבית בארה"ב נותרה ללא שינוי; לא צפוי שינוי ב-2020

בוריס ג'ונסון והכלב שלו, אחרי הצבעה בבחירות בבריטניה / צילום: Dylan Martinez, רויטרס

"הסיוט שלפני חג המולד": כך מסקרים בבריטניה את הבחירות

האזרחים הבריטים יצאו הבוקר להצביע בפעם השלישית בארבע השנים האחרונות ● בינתיים, העיתונים מנסים להסביר לקוראים מי הוא בדיוק הבחירה הנכונה לעמוד בראש המדינה

סוחרים צופים בנאומו של יו"ר הפד ג'רום פאואל לאחר החלטת הריבית / צילום: Brendan McDermid, רויטרס

וול סטריט ננעלה בעליות; המשקיעים נרגעו - הריבית לא צפויה לעלות ב-2020

יו"ר הפד פאוול לא הפתיע את השוק והותיר את הריבית בארה"ב ללא שינוי; רומז: לא יחולו שינויים בריבית גם בשנה הבאה ● מניית ארמקו הסעודית, החברה בעלת השווי הגבוה בעולם, זינקה ב-10% ביום המסחר הראשון שלה בריהאד

מיה יניב / צילום: יחסי ציבור ועד עובדים

המשימה החדשה של הוועד בסלקום: לגרום לעובדים להתפקד למפלגות

ועד עובדי סלקום עורך בשעה זו כנס ומפגיש את עובדים עם פוליטיקאים, בהם דוד ביטן ואלעזר שטרן ● המטרה: לקדם כוח פוליטי שיפעל לשינוי כללי הרגולציה בשוק התקשורת

בנימין נתניהו, גדעון סער / צילום: הליכוד

מבקר הליכוד מזהיר את נתניהו וסער: לא לעשות שימוש בנכסי המפלגה ועובדי המפלגה בקמפיין

מבקר הליכוד עו"ד שי גלילי שלח הבוקר מכתב אזהרה למועמדים בפריימריז על ראשות הליכוד, נתניהו וסער, שלא לעשות שימוש בנכסי המפלגה ועובדי המפלגה בקמפיין ● למעשה, האזהרה מופנית בעיקר כלפי נתניהו השולט כיום במנגנון המפלגתי ובנכסי התנועה

בנימין ושרה נתניהו בקלפי / צילום: חיים צח לעמ

איך מצביעים בבחירות ואיך ממלאים לוטו: מה עוד חיפשו הישראלים בגוגל

גוגל פרסמה הערב את סיכום השנה במנוע החיפוש שלה ● הבחירות אומנם העסיקו את הישראלים יותר מכל, אך באופן מפתיע רה"מ נתניהו לא התברג לעשרת האנשים שהכי עניינו את הגולשים ● את מי עוד חיפשו הישראלים בגוגל?