גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

הכי טוב בבית: התיקון החדש להסדר המס החל על חברת בית

תכליתו העיקרית של תיקון 245 הוא לשלול מהחברה את האפשרות לשנות במהלך חייה את סיווגה לצורכי מס ■ מהו הסדר המס הייחודי החל על חברת בית, למי כדאי להיכנס לתחולתו, ומה מבקש מחוקק המס "להוציא מהבית"?

חברת בית/ : איור א.ס.א.פ קרייטיב / Shutterstock
חברת בית/ : איור א.ס.א.פ קרייטיב / Shutterstock

תיקון מספר 245 לפקודת מס הכנסה שפורסם ברשומות בימים אלה, עוסק בהסדר המס הייחודי החל על חברת בית. בדומה לחברה משפחתית, הסדר מס זה מאפשר השקפה של הכנסות חברת הבית, כך שהכנסותיה החייבות לא יחויבו במס בחברה, אלא ייוחסו לבעלי המניות באופן שבו כל אחד מהם ישלם מס על ההכנסות החייבות המיוחסות לו בהתאם לשיעור המס החל עליו.

מטבע הדברים, בהתאם להסדר זה, משיכת הרווחים שהתחייבו במס על פי הוראות ההסדר אינה מתחייבת במס נוסף בידי בעלי המניות עם חלוקת הדיבידנד. זכאותם של בעלי המניות בחברה לבחור בהשקפת הכנסתה החייבת של חברת הבית, מותנית בקיומם של מספר תנאים. להבדיל מהסדר החברה המשפחתית, בהסדר "חברת בית" לא נדרש כל קשר משפחתי בין בעלי המניות. לענייננו, התיקון מתנה את הזכות ליהנות מהסדר חברת הבית בין היתר בכך שנכסי החברה הם בניינים, קרקע המיועדת לבנייה בתוך חמש שנים, מניות בחברה שהיא עצמה עונה להגדרת חברת בית, מניות באיגוד מקרקעין וכן מזומנים - והכול בהתאם לתנאים המפורטים הקבועים בתיקון.

תכליתו העיקרית של תיקון זה, בדומה לתיקון שעבר לגבי חברה משפחתית, היא לשלול מהחברה את האפשרות לשנות במהלך חייה את סיווגה לצורכי מס, כך שלא תוכל לסירוגין להתחייב במס כחברה רגילה ולסירוגין כחברה שקופה.

אחד מתכנוני המס המרכזיים בחברת הבית, אותו ביקש מחוקק המס לשלול, היה חיובה של החברה במס חברות בשיעור מוגבל (כיום 23%) במהלך שנות הפעילות השוטפת, תוך הפיכתה של החברה לחברת בית בשנת המכירה של המקרקעין. זאת, באופן שבו שבח המקרקעין שנוצר מהמכירה יתחייב בידי בעלי המניות בשיעור מס סופי של כ-25% (בתוספת מס יסף ככל שחל), ללא כל חבות מס נוספת בעת חלוקת הדיבידנד.

על פי הוראות התיקון, חברה העונה לתנאים הקבועים בו תוכל לבחור להיחשב לחברת בית, רק אם ביקשה להיחשב ככזאת בהודעה ששלחה תוך שלושה חודשים ממועד התאגדותה. עם זאת, בהוראת המעבר נקבע לגבי חברה שהתאגדה לפני ה-1.1.18, ובעבר לא החילה על עצמה את הוראות חברת הבית, כי תוכל להחיל על עצמה הוראות אלה (על אף שחלפו למעלה משלושה חודשים ממועד התאגדותה) אם תשלח הודעה לפקיד השומה תוך 60 יום מיום פרסומו של החוק (17.1.18), וזאת בתנאי שנתקיימו לגביה מלוא התנאים הקבועים כיום בתיקון.

עוד יצוין כי בהתאם להוראות התיקון, כל חברת בית תוכל באופן חד פעמי להודיע כי היא בוחרת לצאת (לצמיתות) ממנגנון מיסוי זה, בהודעה שתימסר על ידה לא יאוחר מחודש לפני תחילתה של שנת המס לגביה היא בוחרת לצאת מהסדר המס.

לא ניתן לקזז רווחים מהפסדי בעלי המניות

יש להניח כי בימים אלה עוסקים בעלי מניות רבים, המחזיקים בחברות שהן חברות בית בפוטנציה, בשאלה האם ברצונם לנצל את הוראת המעבר ולהיכנס לתחולת מנגנון המיסוי של חברת הבית. מטבע הדברים, שיקולי המס בעניין זה הם רבים ומורכבים. עם זאת, לעניין שיקול המס הנוגע למיסוי רווח ההון בעת מכירת המקרקעין, נציין כי על בעלי מניות אלה לשקול היטב האם מכירת המקרקעין תחת הסדר המס של חברת בית אכן תביא לתוצאת המס המיוחלת, של מס הוני מוגבל בשיעור של 25% עד לכיסם של בעלי המניות (ללא חבות מס על הדיבידנד).

החשש בעניין זה הוא שפקיד השומה יסווג את מכר המקרקעין כפעולה עסקית-פירותית, דבר שיביא לחיוב הרווח מהמכירה במס שולי מלא, לפי השיעור החל על כל אחד מבעלי המניות.

לעניין זה נציין כי גם אם לאורך השנים סווגו הכנסות השכירות שהפיקה החברה כהכנסות עסקיות, הרי שאין הכרח כי גם הרווח ממימוש המקרקעין ייחשב להכנסה עסקית, ומובן כי הדבר טעון בחינה בהתאם לנסיבות הרלוונטיות. זאת ועוד, במסגרת התיקון נסתמה פרצת המס שאפשרה כניסה לתחולת הסדר חברת הבית לשם קיזוז הרווח ממכר המקרקעין, כנגד הפסדי עבר שנצברו בידי בעלי המניות קודם לשנת כניסתם לתחולת הוראות חברת הבית. הוראות התיקון קובעות כיום מפורשות כי לא ניתן לקזז את רווחי חברת הבית מהפסדים שהיו בידי בעלי המניות קודם לשנת כניסת החברה להסדר זה.

לסיום, נזכיר כי בהתאם לפסק הדין בעניין מומב השקעות, חברת בית לא תוכל ליהנות מהוראות הפטור ממס שבח הניתנות ליחיד המוכר דירת מגורים מזכה. במקרים מסוימים ייתכן כי פתרון בעיה זו כאמור, במיוחד כאשר מדובר בדירות שנרכשו קודם לשנת 1983, יוכל להיעשות באמצעות פירוק החברה בפטור ממס על פי הוראות סעיף 71 לחוק מיסוי מקרקעין.

■ הכותבים הם שותפים באשכול המסים של פירמת ראיית החשבון והייעוץ העסקי BDO. 

עוד כתבות

נתב"ג / צילום: שאטרסטוק

הנה רשימת המדינות הירוקות מהן תותר הכניסה לישראלים ללא בידוד

הנכנסים לישראל יצטרכו למלא טופס דיווח כניסה לישראל במהלך 24 ‏השעות שלפני הטיסה ● איטליה, גאורגיה, ניו זילנד, קנדה, דנמרק, אנגליה ופינלנד אלו חלק מהמדינות

מיליציות של חמאס ברצועה  / צילום: רויטרס, Ibraheem Abu Mustafa

ארה"ב חילטה מטבעות קריפטו בשווי כ-2 מיליון דולר מידי ארגוני טרור אסלאמיים

במבצע האכיפה הגדול ביותר עד כה של הממשל האמריקאי נגד מימון טרור באמצעות מטבעות קריפטו, נתפסו יותר מ-300 ארנקים דיגיטליים ששימשו את דאעש, אל-קאעידה והזרוע הצבאית של חמאס ● תרומות ביטקוין לחמאס נחשפו ב"גלובס" כבר ב-2019

נתניהו בסיור במפעל ופלים בבית שמש. שיעור התמיכה בו ובליכוד ירד בכ־20% בחודשים מאי־אוגוסט / צילום: רויטרס

בחירות בחורף הקרוב? 4 סיבות לכך שזה ממש לא בטוח

המצב של נתניהו בסקרים, חיזוק המנהיגות בכחול לבן, היצמדות החרדים לליכוד וחובות המיליונים של המפלגות ● לאף אחד בקואליציה אין אינטרס להיגרר שוב לקלפי. ולזה תוסיפו את ההסכם ההיסטורי עם איחוד האמירויות

זירת המסחר בוול סטריט / צילום: Lucas Jackson , רויטרס

יציבות בוול סטריט; S&P 500 נושק לשיא, הזהב שבר רצף עליות של 10 שבועות

שירות הדואר האמריקאי עדכן על העלאת מחירים זמנית ● המכירות הקמעונאיות בארה"ב עלו ביולי בשיעור הנמוך מהתחזיות ● אפל קרובה לשווי של 2 טריליון דולר ● בריטניה הכריזה על בידוד של 14 ליום לנכנסים אליה משלל מדינות אירופאיות

משנים את הקודים / עיצוב: גלובס

משנים את הקודים: מצמיחים את ההייטק בחברה הערבית

שיעור עובדי ההייטק הערבים אמנם בעלייה, אבל עדיין נמוך ביחס לחלקם בשוק העבודה ● היכן מתחילים הפערים, ואיך נכון לטפל בהם? ● ועידת "גלובס" וארגון צופן תתקיים ב-24 באוגוסט ותועבר בשידור חי באתר ובעמוד הפייסבוק

הנשיא טראמפ בחדר הסגלגל עם צוות משרדו בהצהרה על נירמול היחסים  / צילום: Andrew Harnik, Associated Press

נתניהו: "רגע היסטורי של פריצת דרך לשלום במזרח התיכון"

ההסכם נחתם בשיחה בין נשיא ארצות הברית דונלד טראמפ, ראש הממשלה בנימין נתניהו ויורש העצר מוחמד בין זאיד ● נתניהו: "אני מחויב לריבונות לארץ ישראל ולעולם לא אוותר על זכותנו"

דני רופ בקמפיין משרד האוצר / צילום: צילום מסך

על מה הולך הכסף? משרד האוצר - הקמפיין המושקע ביותר מבחינה תקציבית בשבוע החולף

גיאוקרטוגרפיה: הפרסומת האהודה ביותר בשבוע החולף היא של משרד הבריאות עם ישראל קטורזה ● מזגני טורנדו נותרת הזכורה

השופט (בדימוס) פרופ' עודד מודריק / צילום: כדיה לוי, גלובס

השופט בדימוס עודד מודריק: "לנתניהו יש סיכוי לזיכוי לפחות בתיק אחד, ההאשמות נגד ליאת בן ארי לא יועילו"

השופט בדימוס עודד מודריק, שהרשיע את יגאל עמיר ברצח רבין, זיכה את אולמרט בפרשת החשבוניות הפיקטיביות ולאחרונה השתתף לפרק זמן קצר בצוות ההגנה של נתניהו מדבר בראיון גלוי על הביקורת כלפי הפרקליטות, מערכת המשפט ואפילו על תיקי רה"מ

כיכר המדינה, ת"א / צילום: גיא ליברמן, גלובס

בדרך לעסקת מימון חוץ בנקאי ענקית בכיכר המדינה בתל אביב

בעלי הזכויות הפרטיים בקרקע חתמו על מזכר הבנות למימון בגובה של כ-1.8 מיליארד שקל מול חברת ברקת ● כלל ביטוח תיקח אף היא חלק במימון ● בפרויקט מתוכננים להיבנות שלושה מגדלים ובהם 450 דירות

שביל הסלט / צילום: מיטל סטרז

רק החודש, הכול בעשר: פסטיבל תיירות בנגב, ברוח התקופה

סיורים חקלאיים וקטיף עצמי, סדנאות אצל אומנים, מרכזי מבקרים וחוות, פעילויות ספורט וטיולים מודרכים

אמיר ברמלי/ צילום: כדיה לוי

התכוון להימלט? אמיר ברמלי נעצר עד לתום ההליכים נגדו

הפרקליטות נימקה את בקשתה לעצור את ברמלי בקיומן של ראיות ישירות וקונקרטיות בעוצמה גבוהה במיוחד, המלמדות על כוונתו להימלט מן הארץ באופן מיידי, חרף צו איסור היציאה מן הארץ נגדו

דונלד טראמפ בתצוגת בייסבול בבית הנשיא / צילום: Evan Vucci, Associated Press

האם ארה"ב תפסיק להיות המבוגר האחראי של המערב?

במשך 70 שנה ארה"ב הייתה הגננת והמטפלת של מדינות העולם המערבי והגנה על חרויותיהן ● מאז עלה טראמפ לשלטון, ולאחרונה ביתר שאת, היוצרות מתהפכים ● מי יגן על אמריקה?

בונים מחדש האתגרים של ענף הנדלן / צילום: א.ס.א.פ קריאייטיב, שאטרסטוק

הבעיות הבוערות של שוק הדיור: איך לטפל בתחום ההשכרה ומה עושים עם קרקעות חקלאיות

איך ייראו הבתים במציאות שבה אנשים רבים יעבדו מהבית, האם ההבטחות על קידום הפריפריה יהפכו למציאות ואיך ניתן להזרים מזומנים למשק בעזרת הגדלת מינוף ● בונים מחדש - האתגרים של ענף הנדל"ן, כתבה חמישית ואחרונה בסדרה

להפריד בין פייק לניוז

מרוב זיופים לא רואים את היער: מה מנסים האחראים על הפייק ניוז להשיג?

"חשדות כזב" הן התגובה שפיתחנו ל"חדשות כזב" ועלולות לגרום לנו להתעלם מעובדות נכונות ● סרטונים שפורסמו לאחרונה - כמו ההתקפה על העיתונאי אבישי בן חיים - לוו באינספור ניסיונות להוכיח שהם "פייק" ● לחשדנות יש תופעות לוואי שליליות ● המשרוקית של "גלובס" 

האריס וביידן בעימות בין המתמודדים הדמוקרטים על מועמדות המפלגה לנשיאות ארה"ב / צילום: Paul Sancya, Associated Press

אם אנשי הקמפיין של ביידן לא יתעשתו, הוא עלול למצוא את עצמו בשידור חוזר

הבחירות לנשיאות ארה"ב ייערכו בעוד שלושה חודשים, נצח במונחי בחירות, אך כבר עכשיו ניתן לזהות מגמות שונות בניהול הקמפיינים מצד שני המתמודדים ● למרות נקודת המוצא החלומית, ביידן עדיין בשלב למידת החומר ומולו פועלת מכונה משומנת

עו"ד ליאת בן־ארי / צילום: מארק ישראל סלם - ג'רוזלם פוסט

ה"בן-אריסטים" מאמצים את השיטות של ה"ביביסטים"

הם טוענים שהיא לא עשתה שום עבירה וסתם מתנכלים אליה, שהסיפור האמיתי הוא לא המעשה שלה אלא האינטרסים של מתנגדיה, ומזדעזעים מההפגנות נגדה ● כל הטענות שמחנה לוחמי השחיתות לעגו להן עד לפני רגע, מאומצות שם עכשיו בחום רב

מירי רגב / צילום: מארק ניימן, לע"מ

מירי רגב: "הצלחנו בעבודה מאומצת לאפשר לישראלים להיכנס לשתיים וחצי מדינות"

רגב התייחסה למתווה הראשוני של פתיחת השמיים, ואמרה "ישראל מוגדרת כמדינה אדומה, ולכן רוב המדינות הירוקות לא ששות לקבל אותנו" ● ישראל מתכננת להפעיל טיסות לבולגריה, קרואטיה וחלקים מיוון כבר ב-18 באוגוסט

טוויטר כבר הודיעה שתאפשר לעובדיה להמשיך לעבוד מהבית - לתמיד! / איור: חן ליבמן

ניהול עובדים מרחוק: מה יכולים מנהלים ללמוד מההחלטה של מנכ"ל טוויטר, להעביר את כל החברה לעבודה מהבית

טוויטר כבר הודיעה שתאפשר לעובדיה להמשיך לעבוד מהבית - לתמיד ● זה אמנם לא מתאים לכל ארגון, אבל יש 9 כללים שיכולים לסייע למנהלים לעשות את השינוי

כיתה בבית ספר יסודי בתל אביב, מסודרת לשמירת מרחק בין תלמידים / צילום: Sebastian Scheiner, Associated Press

"חסר ציוד היקפי ומחשבים ניידים - ואנחנו זקוקים לעזרה"

רכזת תקשוב בבית ספר במרכז הארץ מתארת את מצב ההיערכות בבית הספר שלה לקראת שנה הבאה ● מה יבוא על חשבון מה, ואיך אפשר לעזור

בניין באור יהודה שבו יש דירות דיור ציבורי/ צילום: תמר מצפי

מחירי הדירות ירדו בחצי אחוז, אך הציבור רוכש נכסים זולים

ברבעון הראשון שלה בישראל, הקורונה הביאה לירידת מחירים של חצי אחוז, אך בלטה בעיקר בהשפעתה על מחירי העסקאות שירדו ב-6%; הדבר מעיד על כך שהרוכשים כיום מתרחקים מנכסים יקרים