גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

רוצים לוודא שהמע"מ יהיה בשיעור אפס? סוף מעשה במחשבה תחילה

כדי להימנע מחיוב לא צפוי במע"מ בדיעבד - יש להקפיד להכין שיעורי בית ולבחון מראש היטב את הזכאות למע"מ בשיעור אפס, את מבנה העסקה, את זהות מקבל השירות וגורמים רבים נוספים

מסים / צילום:  Shutterstock / א.ס.א.פ קריאייטיב
מסים / צילום: Shutterstock / א.ס.א.פ קריאייטיב

מס ערך מוסף (מע"מ) הוא מס המוטל על צריכה, ובכך בא לידי ביטוי אופיו כמס עקיף. השיטה שבה נגבה מס ערך מוסף בישראל מתאפיינת בכך שכל יחידת ייצור במשק (כל עוסק מורשה) משלמת מס רק על הערך המוסף שהיא מייצרת, כלומר על ההפרש שבין עלות המוצר לבין התמורה ממכירתו. הצרכן האחרון, שאינו מוסיף ערך מוסף משלו למוצר שהוא רוכש אלא רק צורך אותו, משלם את המס על מלוא מחיר המוצר.

שיטה זו מביאה לכך שבעסקאות שנערכות בין עוסקים, קיימת אדישות להטלת המע"מ בעסקה - היות שצד אחד לעסקה (המוכר או נותן השירות) מתחייב במע"מ, ואילו הצד שני (הקונה או מקבל השירות) זכאי לקזז את המע"מ ששילם למוכר.

אולם מה קורה כשהאיזון הזה מופר? נניח במקרה שבו צד אחד לעסקה אינו זכאי לקזז מע"מ בשל כך שאין לו תיק עוסק מורשה בישראל אלא רק בחו"ל. במקרה כזה נוצר אי-שוויון בין עסקאות המבוצעות בין עוסקים רשומים בישראל לבין עסקאות המבוצעות בין עוסק ישראלי המוכר טובין או מספק שירות לעוסק זר.

בעוד שבעסקה הראשונה צד אחד משלם את המע"מ, והצד השני מקזז את המע"מ - בעסקה השנייה צד אחד משלם את המע"מ, ואילו העוסק הזר אינו יכול לקזז את המע"מ, ובכך מתייקרת העסקה השנייה בגובה המע"מ המוטל על העסקה.

המחוקק היה ער לעיוות שעלול להיווצר, ועל כן, כדי לייצר שוויון בין עסקאות בין עוסקים ישראלים לבין עסקאות של עוסקים ישראלים עם עוסקים זרים, נקבע בחוק כי על עסקאות למכירת טובין לחו"ל (יצוא) יוטל מע"מ בשיעור אפס, וכן גם על עסקאות ליצוא שירותים יוטל מע"מ בשיעור אפס.

אלא שהדברים אינם פשוטים כל-כך. לא אחת מוצאים עצמם עוסקים מורשים למול ביקורת מע"מ, שמטבעה נערכת ביחס לשנות עבר, ושבמסגרתה נבחנת זכאותו של העוסק למע"מ בשיעור אפס בגין עסקאותיו עם עוסקים זרים. אם רשויות מע"מ ימצאו כי העוסק הישראלי לא היה זכאי למע"מ בשיעור אפס, עלול העוסק למצוא את עצמו במצב קשה ביותר מבחינה כלכלית כאשר רשויות מע"מ מבקשות לחייב את עסקאותיו ב-5 השנים האחרונות (תקופת השומה במע"מ) במע"מ בשיעור מלא, שעה שאותו עוסק כלל לא גבה את המע"מ מהעוסק הזר.

בשנת 2016 קיבל בית המשפט המחוזי בתל-אביב תובענה ייצוגית נגד רשות המסים, שלפיה רשות המסים לא הייתה רשאית לחייב במע"מ שיחות טלפון המבוצעות מחו"ל באמצעות ספקיות תקשורת ישראליות.

בתובענה הייצוגית בעניינם של גווילי יהושע ואח', טענו התובעים כי שיחות טלפון המבוצעות מחו"ל חייבות במע"מ בשיעור אפס. התובעים טענו כי מדובר בשירות אשר נצרך בחו"ל ועל כן נכנס במסגרת ההוראה המעניקה מע"מ בשיעור אפס לעוסקים ישראלים המספקים שירות בחו"ל. רשות המסים לא חלקה על הטענה כי מתן שירות מחוץ לישראל אינו מחויב בתשלום מע"מ, אך טענה כי יש לקבוע את מקום אספקת השירות על-פי מיקום התשתית המאפשרת את אספקתו, ובמקרה זה השירות מבוצע בישראל, שכן הטכנולוגיה והתשתית המאפשרים את קיום השיחות מצויים בישראל.

באותו מקרה דחה בית המשפט את פרשנותה של רשות המסים, וקבע כי המבחן לתחולתו של מע"מ בשיעור אפס הוא מקום צריכת השירות. תוצאות ההחלטה היו שצרכני התקשורת אשר נאלצו לשלם תוספת מע"מ על השירות שניתן להם, שילמו מע"מ שכלל לא היו החייבים בו.

המקרה המתואר הוא ייחודי, היות שהמס שנגבה ביתר התפזר על קבוצת צרכנים גדולה שצרכה את השירות בחו"ל.

יחד עם זאת, ברשימה זו התייחסנו למקרה ספציפי של אספקת שירותים על-ידי עוסק ישראלי בחו"ל. אולם קיימים מקרים נוספים שבהם עוסקים מבצעים עסקאות יצוא המזכות אותם במע"מ בשיעור אפס - ביניהן עסקאות ליצוא נכס בלתי מוחשי, או עסקאות לאספקת שירותים לתושבים זרים, כפי שהזכרנו לעיל.

על-מנת להימנע מחיוב לא צפוי במע"מ בדיעבד, יש להקפיד ולבחון היטב את הזכאות למע"מ בשיעור אפס מראש, ולבחון את מבנה העסקה כך שמצבו של העוסק הישראלי אשר מוכר טובין או מספק שירות לתושב חוץ לא יהיה גרוע מזה של העוסק הישראלי אשר מבצע את אותן עסקאות אבל עם תושבי ישראל.

בין היתר אנחנו מציעים לשקול ולבחון את זהות של מקבל השירות, מיהו הגורם שיש להוציא לו את חשבונית המס, האם יש מקום שהעוסק הישראלי יפעיל עסק זר בעצמו וכו'; כל אלה הם שיקולים שניתן לשקול אותם מראש ולא בדיעבד, בבחינת סוף מעשה במחשבה תחילה. 

■ עו"ד טלי ירון-אלדר היא שותפה מנהלת במשרד ירון-אלדר פלר שורץ ושות' ונציבת מס הכנסה לשעבר. עו"ד רני שורץ הוא שותף במשרד. 

עוד כתבות

בני גנץ / צילום: אלעד מלכה

בני גנץ הודיע לריבלין כי לא הצליח להרכיב ממשלה

(עדכונים שוטפים) - גנץ החזיר את המנדט לנשיא ● ליברמן: "כל מה שקורה מוביל לבחירות נוספות" ● נתניהו: "ליברמן אמר שילך עם הצד שלא יסרב. עכשיו נותר רק לראות אם הוא יעמוד בהתחייבויותיו"

מורן סמואל ואנדרו חורש / צילום: רונן טופלברג

עקרון הקאיזן: איזו השראה קיבל אנדרו חורש מהספורטאית מורן שמואל

וגם: פרדי אבוקרט יחליף את אריה (ריצ'י) ריכטמן כמנכ"ל קליל

דונלד טראמפ / צילום: Leah Millis, רויטרס

הספירה לאחור החלה: האם טראמפ בדרך לעוד ארבע שנים בבית הלבן?

סיכויי טראמפ להיבחר מחדש טובים, למרות הסקנדלים ● אליזבת' וורן פונה לשכבות הנמוכות, למרות שאלה לא מודעים לסנאטורית ממסצ’וסטס ● ומה הקשר של "רוקדים עם כוכבים" לבחירות? ● "המדריך לטראמפיסט" - פודקאסט חדש לקראת בחירות 2020 לנשיאות ארה"ב ● האזינו

קוטג' שכונת מורשה, רמת השרון / צילום: אנגלו סכסון רמת השרון

בכמה נמכר קוטג' בן 5 חדרים בשכונת מורשה ברמת השרון?

קוטג' בשטח 250 מ"ר בשכונת מורשה ברמת השרון נמכר ב-3.8 מיליון שקל ● ובכמה נמכרה דירת 2 חדרים בערד? 

 

מערב העיר הרצליה / צילום:  Shutterstock/ א.ס.א.פ קריאייטיב

הותמ"ל אישרה היום את תוכנית קרית שחקים בהרצליה

התוכנית כוללת 1,650 יח"ד שייבנו ב-7 מגדלים בני 22-60 קומות, שטחי תעסוקה ומסחר ומרכז תחבורה מטרופוליני

גיימרית / צילום: Shutterstock

גוגל השיקה את הפרויקט השאפתני של גיימינג בענן ומפתחת 450 משחקים

מעתה יוכלו גיימרים לשחק במשחקים באיכות גבוהה בדפדפן כרום ובמכשירי פיקסל, ללא צורך בחומרה יקרה ומתקדמת ● השירות טרם זמין בישראל

אמנון ברויט,/צילום: תמונה פרטית

"גביית התשלום מהלקוחות היא כמעט בלתי אפשרית"

אמנון ברויט (45) הוא חשמלאי מת"א ● "אני מפחד להעסיק עובד כי אני לא בטוח שיהיה לי מאיפה לשלם לו" ● עצמאים? "גלובס" רוצה לשמוע מכם מה מטריד אתכם. צרו קשר במייל ATZMAIM@globes.co.il

ירי רקטות לעבר מישראל לאחר חיסולו של בהאא אבו על-עטא / צילום: רויטרס

אין ולא תהיה דרך למגן את כל הבתים בארץ מהתקפות הרקטות

הגיע הזמן לומר לאזרחים ביושר: אין ולא תהיה דרך להוסיף לכל הבתים הישנים בישראל מקלט שאפשר להגיע אליו בשניות ● דעה

בניין הבורסה בתל אביב / צילום: איל יצהר

נעילה מעורבת בת"א: טבע צנחה ב-4.4%, אופקו זינקה ב-8%

מניית בנק פועלים איבדה כ-2% לאחר הדוחות ● גילת זינקה ביותר מ-5%, ישראכרט ושטראוס עלו ב-2.6% לאחר פרסום דוחות הרבעון השלישי ● וול סטריט נסוגה מהשיא בצל האיום של טראמפ בהטלת מכסים נוספים אם סין לא תחתום על הסכם

הפגנה של "המרד בהכחדה" / צילום: NOAH BROWNING, רויטרס

סערה בגרמניה: אחד ממייסדי "המרד בהכחדה" המעיט בחשיבות השואה

בראיון עם השבועון הגרמני "צייט" אמר רוג'ר האלאם, אחד ממקימי הארגון הגלובלי, כי השואה אינה יוצאת דופן לעומת מקרים אחרים של ג'נוסייד

אביחי מנדלבליט, בכנס לשכת עורכי הדין / צילום: ליאב פלד

4.5 מיליארד שקל לדרוזים ולצ'רקסים מחכים למנדלבליט

תוכנית ממשלתית רב-שנתית לחברה הדרוזית והצ'רקסית בסך מיליארדי שקלים תקועה בשל הפלונטר הפוליטי ● אם לא תחול פריצת דרך להקמת ממשלה, עשוי היועמ"ש לאשר באופן חריג העברת תקציבים חלקית

נכס של סטרווד ווסט./ צילום: מצגת החברה

סטרווד ווסט מסתבכת: לאחר שמחזיקי האג"ח פתחו בהליך משפטי, נאלצת להתמודד עם טענות של נושה מובטח בארה"ב

לדברי חברת הנדל"ן האמריקאית הנסחרת בת"א, הטענות לא אמורות לפגוע מהותית בעסקיה, אבל נראה שבשוק סקפטיים לגבי זאת, והאג"ח שהנפיקה, בהיקף של יותר מ-900 מיליון שקל, נסחרו היום בירידה של יותר מ-3% למחיר המשקף הפסד של כ-60% למשקיעים בהנפקה

חברות התקשורת / עיבוד תמונה: טלי בוגדנובסקי

חברות הסלולר מבקשות דחייה במכרז הדור החמישי

פרטנר מבקשת דחייה על רקע אי-הוודאות בסוגיית מבנה דירקטוריון החברה, סלקום מבקשת דחייה בשל אי-השלמת המו"מ עם גולן טלקום ואקספון, והוט מובייל מבקשת דחייה על רקע אי-הוודאות בפרטנר

תושבים תופסים מחסה בזמן אזעקות באשקלון / צילום: Ronen Zvulun, רויטרס

בעקבות האירועים הביטחוניים: פיצוי לעסקים בענפי האירועים והמסעדות ביישובי ספר

ועדת הכספים אישרה תקנות הכוללות מתווה פיצויים לעסקים בענפי האירועים והמסעדות ביישובי ספר בגין ביטול אירועים עקב הנחיות פיקוד העורף וקלקול חומרי גלם ● עפ"י המתווה, העסקים יוכלו לדרוש פיצויים בגין נזקים אחרים שנגרמו להם בשל הפסקת פעילות של 24 שעות

יו.בי.אס ubs בנק / צלם: רויטרס

מהפרופסור לרפואה ועד הפנסיונרים שלא דיווחו על כספים בחו"ל: מי שילם למדינה כופר על העלמת הכנסות ב-2017

רשות המסים פרסמה את קובץ החלטות ועדות הכופר לשנת 2017 ● כוכבי הדוח הם בעלי דירות שהעלימו הכנסות משכירות; 49 החלטות מתוך 283 עסקו בהשמטת הכנסות משכר דירה ● 8 החלטות נוגעות לפרשת UBS שווייץ ● וכמה שילם שאול מזרחי, בעלי מועדון "הבארבי" בת"א?

מחלקת נשים, חנות טארגט / צילום: רויטרס

חגיגת הקניות מקפיצה את מניית טרגט לשיא כל הזמנים

עוד לפני ה"בלק פרידיי" טרגט מעלה תחזיות לשנה כולה לאחר רבעון שלישי מוצלח, שאותו סיימה עם הכנסות של 18.7 מיליארד דולר, מעל לתחזיות האנליסטים בשוק ● טרגט עברה את התחזיות גם בשורת הרווח למניה, והחברה נסחרת כעת לפי שווי של יותר מ-63 מיליארד דולר

 פידליטי / צילום:  Shutterstock/ א.ס.א.פ קרייטיב

ענקית הפיננסים פידליטי קיבלה רישיון למכור ביטקוין בניו יורק

הרישיון יאפשר לחברה לגייס לקוחות לפלטפורמה שהקימה לפני כשנה, המציעה שירותי מסחר ומשמורת של מטבעות דיגיטליים ● הרגולטור הפיננסי של מדינת ניו יורק נתן עד כה רישיונות ל-23 חברות קריפטו

אסדת קידוח תמר / צילום: בן יוסטר

הסכסוך בתמר הוא העדות הטובה ביותר להצלחת מתווה הגז

בימים שבהם מאגר לוויתן מתחיל בהזרמת הגז ומגשים בכך את מטרתו העיקרית של המתווה, חייבים להודות ביושר שגם בתחום יצירת התחרות במשק הגז המתווה הצליח הרבה מעבר לציפיות המצומצמות שתלו בו ● פרשנות

קניון חדש ברהט  / הדמיה: יח"צ

מרכז מסחרי IN, שוק OUT: רני צים ומידאס ישקיעו 51 מיליון שקל בעיר הבדואית רהט

זאת כחלק מפיתוח הפעילות במגזר הערבי תחת המותג SEVEN ● הפרויקט, שנמצא עדיין בשלבי תכנון, ייבנה על שטח של כ-17 אלף מ"ר ויכלול כ-9,000 מ"ר שטחי מסחר

טילים מעל בתי דמשק/  צילום: רויטרס, SANA

בתגובה לירי על רמת הגולן: צה"ל תקף מטרות איראניות בסוריה

חיל האוויר תקף עשרות מטרות צבאיות השייכות לכוח קודס האיראני ולצבא הסורי ● דובר צה"ל: התקיפה - תגובה לשיגור הרקטות על רמת הגולן ● לפי דיווחים בסוריה, בתקיפות נהרגו 11 בני אדם, מהם 8 איראנים ● אשכנזי: "רואים באסד אחראי לנעשה בשטחו"