גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

רוצים לוודא שהמע"מ יהיה בשיעור אפס? סוף מעשה במחשבה תחילה

כדי להימנע מחיוב לא צפוי במע"מ בדיעבד - יש להקפיד להכין שיעורי בית ולבחון מראש היטב את הזכאות למע"מ בשיעור אפס, את מבנה העסקה, את זהות מקבל השירות וגורמים רבים נוספים

מסים / צילום:  Shutterstock / א.ס.א.פ קריאייטיב
מסים / צילום: Shutterstock / א.ס.א.פ קריאייטיב

מס ערך מוסף (מע"מ) הוא מס המוטל על צריכה, ובכך בא לידי ביטוי אופיו כמס עקיף. השיטה שבה נגבה מס ערך מוסף בישראל מתאפיינת בכך שכל יחידת ייצור במשק (כל עוסק מורשה) משלמת מס רק על הערך המוסף שהיא מייצרת, כלומר על ההפרש שבין עלות המוצר לבין התמורה ממכירתו. הצרכן האחרון, שאינו מוסיף ערך מוסף משלו למוצר שהוא רוכש אלא רק צורך אותו, משלם את המס על מלוא מחיר המוצר.

שיטה זו מביאה לכך שבעסקאות שנערכות בין עוסקים, קיימת אדישות להטלת המע"מ בעסקה - היות שצד אחד לעסקה (המוכר או נותן השירות) מתחייב במע"מ, ואילו הצד שני (הקונה או מקבל השירות) זכאי לקזז את המע"מ ששילם למוכר.

אולם מה קורה כשהאיזון הזה מופר? נניח במקרה שבו צד אחד לעסקה אינו זכאי לקזז מע"מ בשל כך שאין לו תיק עוסק מורשה בישראל אלא רק בחו"ל. במקרה כזה נוצר אי-שוויון בין עסקאות המבוצעות בין עוסקים רשומים בישראל לבין עסקאות המבוצעות בין עוסק ישראלי המוכר טובין או מספק שירות לעוסק זר.

בעוד שבעסקה הראשונה צד אחד משלם את המע"מ, והצד השני מקזז את המע"מ - בעסקה השנייה צד אחד משלם את המע"מ, ואילו העוסק הזר אינו יכול לקזז את המע"מ, ובכך מתייקרת העסקה השנייה בגובה המע"מ המוטל על העסקה.

המחוקק היה ער לעיוות שעלול להיווצר, ועל כן, כדי לייצר שוויון בין עסקאות בין עוסקים ישראלים לבין עסקאות של עוסקים ישראלים עם עוסקים זרים, נקבע בחוק כי על עסקאות למכירת טובין לחו"ל (יצוא) יוטל מע"מ בשיעור אפס, וכן גם על עסקאות ליצוא שירותים יוטל מע"מ בשיעור אפס.

אלא שהדברים אינם פשוטים כל-כך. לא אחת מוצאים עצמם עוסקים מורשים למול ביקורת מע"מ, שמטבעה נערכת ביחס לשנות עבר, ושבמסגרתה נבחנת זכאותו של העוסק למע"מ בשיעור אפס בגין עסקאותיו עם עוסקים זרים. אם רשויות מע"מ ימצאו כי העוסק הישראלי לא היה זכאי למע"מ בשיעור אפס, עלול העוסק למצוא את עצמו במצב קשה ביותר מבחינה כלכלית כאשר רשויות מע"מ מבקשות לחייב את עסקאותיו ב-5 השנים האחרונות (תקופת השומה במע"מ) במע"מ בשיעור מלא, שעה שאותו עוסק כלל לא גבה את המע"מ מהעוסק הזר.

בשנת 2016 קיבל בית המשפט המחוזי בתל-אביב תובענה ייצוגית נגד רשות המסים, שלפיה רשות המסים לא הייתה רשאית לחייב במע"מ שיחות טלפון המבוצעות מחו"ל באמצעות ספקיות תקשורת ישראליות.

בתובענה הייצוגית בעניינם של גווילי יהושע ואח', טענו התובעים כי שיחות טלפון המבוצעות מחו"ל חייבות במע"מ בשיעור אפס. התובעים טענו כי מדובר בשירות אשר נצרך בחו"ל ועל כן נכנס במסגרת ההוראה המעניקה מע"מ בשיעור אפס לעוסקים ישראלים המספקים שירות בחו"ל. רשות המסים לא חלקה על הטענה כי מתן שירות מחוץ לישראל אינו מחויב בתשלום מע"מ, אך טענה כי יש לקבוע את מקום אספקת השירות על-פי מיקום התשתית המאפשרת את אספקתו, ובמקרה זה השירות מבוצע בישראל, שכן הטכנולוגיה והתשתית המאפשרים את קיום השיחות מצויים בישראל.

באותו מקרה דחה בית המשפט את פרשנותה של רשות המסים, וקבע כי המבחן לתחולתו של מע"מ בשיעור אפס הוא מקום צריכת השירות. תוצאות ההחלטה היו שצרכני התקשורת אשר נאלצו לשלם תוספת מע"מ על השירות שניתן להם, שילמו מע"מ שכלל לא היו החייבים בו.

המקרה המתואר הוא ייחודי, היות שהמס שנגבה ביתר התפזר על קבוצת צרכנים גדולה שצרכה את השירות בחו"ל.

יחד עם זאת, ברשימה זו התייחסנו למקרה ספציפי של אספקת שירותים על-ידי עוסק ישראלי בחו"ל. אולם קיימים מקרים נוספים שבהם עוסקים מבצעים עסקאות יצוא המזכות אותם במע"מ בשיעור אפס - ביניהן עסקאות ליצוא נכס בלתי מוחשי, או עסקאות לאספקת שירותים לתושבים זרים, כפי שהזכרנו לעיל.

על-מנת להימנע מחיוב לא צפוי במע"מ בדיעבד, יש להקפיד ולבחון היטב את הזכאות למע"מ בשיעור אפס מראש, ולבחון את מבנה העסקה כך שמצבו של העוסק הישראלי אשר מוכר טובין או מספק שירות לתושב חוץ לא יהיה גרוע מזה של העוסק הישראלי אשר מבצע את אותן עסקאות אבל עם תושבי ישראל.

בין היתר אנחנו מציעים לשקול ולבחון את זהות של מקבל השירות, מיהו הגורם שיש להוציא לו את חשבונית המס, האם יש מקום שהעוסק הישראלי יפעיל עסק זר בעצמו וכו'; כל אלה הם שיקולים שניתן לשקול אותם מראש ולא בדיעבד, בבחינת סוף מעשה במחשבה תחילה. 

■ עו"ד טלי ירון-אלדר היא שותפה מנהלת במשרד ירון-אלדר פלר שורץ ושות' ונציבת מס הכנסה לשעבר. עו"ד רני שורץ הוא שותף במשרד. 

עוד כתבות

מייסד אינסייט ג'ף הורינג / צילום: מתוך flickr

המשקיעה הכי משמעותית בהייטק הישראלי גייסה 9.5 מיליארד דולר

קרן אינסייט האמריקאית גייסה את הקרן ה-11 בעיצומו של המשבר ● לחברה אחזקות בשורה של חדי קרן ישראליים, בהם מאנדיי, סייסנס, JFrog ועוד

מרכז הסחר העולמי בוול סטריט, ניו יורק, העמוס בדרך כלל, שומם / צילום: John Minchillo, Associated Press

מספר המתים בניו יורק צפוי לעקוף הלילה את זה של אסון התאומים

מושל ניו יורק מדווח על "הזינוק הגדול ביותר ביום אחד במספר המתים מאז תחילת המגפה" – 562 הרוגים, מ־2,373 אתמול ל־2,935 היום ● באסון התאומים נהרגו 2,977 איש

ארץ נהדרת, ספיישל קורונה / צילום: קשת

הטלוויזיה הישראלית בקורונה: החולים, המחלימים והמתחסנים

משבר הקורונה קיבע סופית את מעמדה של קשת כמדורת השבט החדשה בישראל, ובה בעת הבליט את הגיבנת הכלכלית והאסטרטגית שנושאת על גבה המתחרה רשת ● ולמה ייתכן מאד שהתאגיד דווקא ייצא נשכר מהמגפה? ● "גלובס" עם סקירה מתחייבת ותחזית לא בהכרח קודרת

רמי גראור / צילום: איל יצהר

מנכ"ל שירות התעסוקה: "אף אחד לא חזה כזה צונאמי של אבטלה"

מנכ"ל שירות התעסוקה, רמי גראור, מספר על הרגע שבו התברר שיהיו יותר ממיליון מובטלים, על החלשים שפוטרו ראשונים ועל הרופאים הפרטיים שהגיעו ללשכות, ומעריך כי מאות אלפים יתקשו לחזור למעגל העבודה ● פורטפוליו

"שיטפו את הידיים! כולנו בזה יחד", גרפיטי בבריטניה / צילום: Liam McBurney / PA, Associated Press

בוריס ג'ונסון עם חום בבידוד; שיא במספר המתים בבריטניה ביממה

ספרד עקפה את איטליה במספר מקרי הקורונה ● 684 קורבנות קורונה בבריטניה ב-24 השעות האחרונות ● באיטליה נרשמו ביממה האחרונה 766 מתים ו-4,585 נדבקים חדשים

סר קיר סטארמר / צילום: AP

בריטניה: מנהיג חדש נבחר ללייבור; "מזדהה ותומך בציונות"

תהליך הבחירה לתפקיד התנהל בצל משבר הקורונה בממלכה המאוחדת, וחוסר שביעות בציבור מהמהלכים של הממשלה בראשות בוריס ג'ונסון ● סר קיר סטארמר יחליף בתפקיד את ג'רמי קורבין

ישראל צריכה למנות צאר כלכלי חזק / צילום: Gali Tibbon, Associated Press

פרשנות: קבלו צ'ק של 500 שקל - הנקודה שבה נתניהו צודק וכל הכלכלנים טועים

אף כלכלן סביר מהזרם המרכזי לא יסכים להגיד מילה טובה על מהלך של חלוקת צ'קים להמונים, אבל כוחו של המהלך שביצע נתניהו הוא בכך שיש לו הצדקה ערכית

ענת אדמתי  / צילום: ענבל מרמרי

"צריך לחלץ אנשים לפני שמחלצים תאגידים גדולים": תוכנית היציאה מהמשבר של פרופ׳ ענת אדמתי

פרופ' ענת אדמתי, אחת הכלכלניות המשפיעות בעולם בעשור האחרון, מסבירה בראיון מיוחד "לגלובס" איך הקורונה הציפה למעלה סתירות בקפיטליזם האמריקאי, עוקצת את טראמפ ("האמת היא הקורבן") וגם נותנת טיפ למקבלי ההחלטות בישראל

גבי שוחט: בענף הבניה הקורונה היא לא כח עליון - כתבות הנדל"ן שעשו את השבוע / אילוסטרציה: טלי בוגדנובסקי , גלובס

מי מכר 6 דירות בלבד במרץ, ודילמת שכר הדירה. כותרות הנדל"ן

אחרי שמכר את אלעד מגורים, יצחק תשובה מכר השבוע מגרשים ב-400 מיליון שקל לקבוצת חג'ג' ● באוצר הציתו השבוע סערה בענף הנדל"ן כשקבעו שהקורונה לא נחשבת ככוח עליון, בינתיים ● ויחסי משכירים שוכרים עלו לדיון נוקב כמעט בכל מקום ● סיכום שבועי מורחב

מעבדה של BGI בסין. החברה הייתה אמורה לשלוח לישראל עשרות מכונות בדיקה / צילום: China Stringer Network, רויטרס

התוכנית הגרנדיוזית להקמת מעבדה שתבצע אלפי בדיקות קורונה ביום בישראל הותירה שובל של סימני שאלה

בתחילת השבוע הודיע הסטארט–אפ הישראלי מיי–הריטג’ כי יקים בשיתוף חברה סינית מעבדה שתבצע 10,000 בדיקות קורונה ביום • זמן קצר לאחר מכן הקפיא משרד הבריאות את המיזם ללא הסבר • בכירים במערכת הבריאות, בהייטק ובאקדמיה מעלים שורה של שאלות • מאחורי הקלעים של ההקפאה

יוסי כהן, המוסד, איל וולדמן, מלאנוקס, אמיר גל אור, INNONATION, שי ויניגר,  למונייד / צילום: Gali Tibbon, AP, כדיה לוי, קובי קנטור, שלומי יוסף

מזוודות מלאות דולרים במזומן, שומרי ראש וניסיונות שוד: כך הופך שוק הציוד הרפואי לשוק שחור

אנשי הרכש הרפואי יושבים בדרך-כלל במשרד ומתמודדים עם טפסים ורגולציה, אבל ימי הקורונה שינו לחלוטין את המצב ● העסקאות מבוצעות במזומן, ומי שממצמץ מפסיד את הסחורה ● המרוץ הבינלאומי גורם לזינוק במחירים ולמרדף נואש אחרי מכונות הנשמה ומסכות

ניר כנורי, טוטנאור / צילום: יח"צ

"סטריליזציה היא הנשק האולטימטיבי - ה-F15 כדי למנוע התפשטות חיידקים"

ניר כנורי, מנכ"ל יצרנית מכונות הסטריליזציה טוטנאור: "יש לנו נוכחות נרחבת בבתי חולים ומרפאות בעולם, ואנחנו רואים שקיים מחסור אדיר במסכות בעיקר מסוג N95 ובציוד נלווה"● "ביציאה מהמשבר יהיה ביקוש גדול לציוד שלנו"

אוגוסט. ,G7 מנהיגי העולם בכנס באוגוסט / צילום: רויטרס Philippe Wojazer

האם נגיף הקורונה יביא לסוף עידן הגלובליזציה?

החודשים הקרובים ירגישו כמו סוף עידן הגלובליזציה לכאורה ● ייתכן שהם יהיו סוף השלב הראשון שלה, אבל יהיה השלב הבא, שיהיה פחות אופורי וגם פחות מכאיב ● האם התהליכים והפעילוית הכלל-עולמיות שנוצרובמאה השנים האחרונות בין מדינות העולם ימנעו נסיגה מתמשכת לאחור

ג'ראד קושנר / צילום: Leah Millis, רויטרס

פרשנות: קושנר ישיר לנו סולו - החתן הראשון של ארה"ב יצא למתקפה

החתן הראשון של ארה"ב מתייצב בפעם הראשונה בפני המיקרופונים בתדרוך היומי על מצב הקורונה ויוצא בהתקפה חסרת תקדים על כשירותם והתאמתם של מושלים וראשי ערים ש"אין להם מושג מה מתרחש במדינותיהם"

דביבונים מוערמים בכלובים צפופים בשוק לחיות בר במחוז Guangzhou. לא הסיקו מסקנות לאחר מגפת הסארס / צילום: Xinhua, Liu Dawei, Associated Press

לסוחרי חיות הבר בסין היה לובי פוליטי חזק. כך הם קיבלו הגנה מהממשלה וכך התפרצה הקורונה

ד"ר פיטר לי, מומחה למדיניות הסינית לחיות בר, מסביר כי במשך שנים שכנעה התעשייה את ההנהגה בבייג'ינג שהיא תורמת לתעסוקה, מצילה חיים ומגנה על הטבע: "קבוצה קטנה החזיקה אומה שלמה בת ערובה" • האיסורים שהוטלו אחרי התפרצות הסארס בוטלו מהר, הפעם אולי זה ייגמר אחרת

דונלד טראמפ / צילום: Alex Brandon, Associated Press

דעה: המשל על הנמלה, הצרצר, המגפה והפדרל רזרב

הנמשל העולה מהמעשייה המפורסמת - האחריות האישית של כל אדם למעשיו –היה אחד מאבני היסוד של האבות המייסדים של אמריקה ● מאז קמה "אמריקה התאגידית", שבה חברות הענק ומנהליהן לא נדרשים לשאת באחריות לכישלונותיהם ● הקורונה והכלכלה - מה הלאה?", כתבה שנייה בסדרה

פעולות חיטוי נגד נגיף הקורונה בעיר העתיקה של ירושלים / צילום: Mahmoud Illean, AP

7,428 מקרי קורונה בארץ; 2,874 אנשי צוות רפואי בבידוד

357 חולים החלימו מהנגיף ● 113 במצב קשה, כולל 96 מונשמים ● מספר המתים בארץ הגיע ל-39 אנשים

רשות המיסים / צילום: איל יצהר

בפחות מיממה: 40 אלף עסקים נמצאו זכאים למענקי סיוע

ביום שני הקרוב צפויים עשרות אלפי עסקים לראות את סכום הכסף לו הם זכאים - בין 3,000 ל-6,000 שקלים - בחשבונם ● מטרת הרשות להעביר כמה שיותר כספי מענקים שאושרו לפני חג הפסח

בורסת ניו יורק / צילום: Lucas Jackson , רויטרס

וול סטריט ננעלה בירידות; הנפט קפץ בעוד 12%

המשק האמריקאי איבד 701 אלף משרות בחודש מרץ ושיעור האבטלה קפץ לרמה של 4.4% לעומת 3.5% בפברואר ● טסלה קפצה לאחר שדיווחה על מסירת כ-88,400 כלי רכב ברבעון הראשון ● בורסות אירופה ננעלו בירידות

מנכ"ל רשות החדשנות אהרון אהרון / צילום: איל יצהר

סימני השאלה סביב בדיקות הקורונה וגיוס ההון החריג בזמן המשבר: השבוע בהייטק

המדינה עומדת להשיק תוכנית סיוע לתעשיית ההייטק - האם צריך לסייע לסטארט-אפים ברוטשילד? ● מה חושבים בקרן בלאמברג על תעשיית הפינטק בזמן המשבר, ולמה משרד הבריאות הקפיא את ההסכם עם מיי הריטג' ● מה קרה השבוע בהייטק