גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

מעבירים שליטה בחברה - מה קורה עם הלוואת הבעלים?

פקיד השומה קבע כי הלוואת בעלים שהומחתה לבעל שליטה חדש - נמחלה. מה קבע ביהמ"ש?

במסגרת העברת שליטה בחברה ניתן למכור גם את החוב / צילום: Shutterstock א.ס.א.פ קרייטיב
במסגרת העברת שליטה בחברה ניתן למכור גם את החוב / צילום: Shutterstock א.ס.א.פ קרייטיב

אחד מהאמצעים השכיחים לגיוס הון לחברות הוא באמצעות הלוואת בעלים. לרוב, הלוואות בעלים ניתנות ללא מועד פירעון, ומוצגות במאזן החברה כהתחייבות לזמן ארוך, כדי לאפשר את מימון פעילותה של החברה באופן גמיש, ובזול. בבחירת דרך מימון פעילותה של חברה, בין אם על-ידי הזרמת כספים להונה של החברה כנגד קבלת מניות, ובין אם באמצעות מתן הלוואת בעלים, רצוי שתתקיים אדישות מיסויית, כדי ששיקולי מס לא יהוו גורם שיש לו השפעה על אופן המימון הנבחר. למרות זאת, מימון חברות באמצעות הלוואת בעלים עלול ליצור מחלוקות מול רשות המסים, בטענה שעל רקע שינוי הבעלות בחברה (העברת שליטה) חוב הבעלים לא מועבר לבעלים החדשים, אלא נמחל לחברה.

ב-24 במאי השנה ניתן פסק דין ב-ע"מ 55713-02-17 (המערערת יוצגה על-ידי משרדנו), שבו נידון מקרה של המחאת הלוואת בעלים אגב שינוי שליטה בחברה (המערערת). במסגרת שינוי השליטה בחברה, הוסכם שהלוואת הבעלים של בעלת השליטה הקודמת תיפרע חלקית באמצעות הלוואת בעלים שתעמיד בעלת השליטה החדשה. יתרת הלוואת הבעלים שנותרה הומחתה לזכותה של בעלת השליטה החדשה.

פקיד השומה קבע בשומה כי יתרת הלוואת הבעלים שהומחתה נמחלה, ועל כן למערערת ישנה הכנסה ממחילת החוב. עמדת המערערת בבית המשפט היא כי אין לחייבה בהכנסה בגין מחילת חוב, היות שמדובר בהלוואת בעלים עומדת ותקפה לזכותה של בעלת השליטה החדשה, המחזיקה בזכות חוזית משפטית לתבוע את השבת החוב.

כמו כן, המערערת טענה כי המשיב לא היה מעלה טענת מחילה אילו המימון היה מוזרם להונה של החברה, או במקרה שהלוואת הבעלים לא הייתה מומחית, ובכך מפר המשיב את האדישות המיסויית המתבקשת במימון חברות.

לאחר הבאת ראיות בתיק ובהמלצת בית המשפט, חזרה בה רשות המסים מטענותיה. בית המשפט המחוזי בחיפה קבע בפסק דין כי ערעור המערערת יתקבל, ופסק הוצאות משפט לטובת המערערת, בציינו כי "הובהרה עמדת בית המשפט למשיב באשר ליכולת לחזור ולטעון טענות באשר לאי-ההמחאה כביכול של הלוואת הבעלים... לאור המלצת בית המשפט קיבל המשיב את ההמלצה והסכים כי הערעור יתקבל".

חוב החברה הועבר לנושים

במקרה נוסף (ע"מ 1013-02), נידון עניינו של מערער שרכש את מלוא הון המניות של חברה, ובמסגרת הרכישה נחתם הסדר עם נושי החברה, שלפיו התחייב המערער לשלם להם 25% מחובם, כנגד המחאת החוב של החברה לנושים, במלואו, אל המערער.

פקיד השומה קבע למערער בשומה הכנסה ממחילת חוב ספקים על היתרה שלא שולמה לנושים, ושהומחתה כאמור למערער. בית המשפט קיבל את הערעור, ופסק כי אין לחייב את המערער בהכנסה ממחילת חוב, בקבעו שאכן הוסכמה ונקבעה אגב העברת השליטה המחאת חוב הממחה את התחייבותה של החברה לנושים אל המערער, הוא בעל השליטה החדש, וכי חבות במס תחול בשנה שבה יתקבלו בידי בעל השליטה החדש כספי המחאת החוב (ערעור הוגש על-ידי המערער לבית המשפט העליון, בעניינה של סוגיה נפרדת שנידונה בפסק הדין. רשות המסים לא ערערה על הלכה זו).

למחילתה של הלוואה עלולה להיות השלכה מיסויית מהותית היות שרואים את הסכום הנמחל כהכנסה החייבת במס. כפי שעולה מפסקי הדין הנ"ל, במסגרת העברת שליטה בחברה ניתן למכור גם את החוב אגב העברת השליטה, מבלי שיראו בכך מחילה של החוב. יחד עם זאת, בהיעדר התחייבות משפטית לביצוע המחאה המשקפת את כוונת הצדדים המסחרית מבראשית, עלול להתעורר קושי מהותי להוכחת קיומה של המחאה משתמעת על יתרות הלוואות בעלים שלא נפרעו.

כך בעניין ע"א 7084/97 דחה בית המשפט העליון טענה לקיומה של המחאה אגב שינוי שליטה במקרה שבו לא נמצא בהסכם בין הצדדים כל רמז לקיומה של ההמחאה, ובית המשפט העליון החליט כי לפי לשון ההסכמים יש לראות בבעל השליטה החדש כערב לחוב החברה לבעל השליטה הישן, שבכוחו להיפרע רק עד לסכום ששילם למילוי ערבותו, בציינו כי טענת המחאת החוב היא פרי מחשבה בדיעבד.

מן הראוי להדגיש - אי פירעונו של חוב, אי-קיומו של הסדר תשלומים או אי-קביעת מועד פירעון, לבטח משמדובר בהלוואת בעלים, אין בהם כדי להעיד שהחוב נמחל. הלוואת בעלים אינה בעלת מאפייני הלוואה מובהקים, בשל אופיה וייעודה ככספי השקעה שניתנו למימון פעילותה של החברה לפי הצורך ולזמן ארוך.

■ עו"ד טלי ירון-אלדר היא שותפה מנהלת במשרד ירון-אלדר פלר שורץ ושות' ונציבת מס הכנסה לשעבר. רוני ענבר היא עורכת דין (רו"ח) במשרד טלי ירון-אלדר. 

עוד כתבות

ספינת קרוז מול יפן עליה נמצאו נוסע חולה והרשויות לא מאשרות להוריד את הנוסעים / צילום: 	STF, AP

ספינת הקורונה: ישראלי רביעי נדבק בנגיף

הישראלי שאובחן כנושא את הנגיף שהה על אוניית הדיימונד פרינסס, והוא צפוי לרדת מהספינה להמשך טיפול בבית החולים צבאי ביפן ● מחר צפויים להגיע בטיסה מיוחדת הישראלים שחולצו מהספינה ● מהם הליכי הזהירות שננקטים, וכיצד נערכים לבואם?

שני כהן והשחקנית גילה אלמגור מככבות בפרסומת של תשעה מיליון / צילום: יח"צ

סקר הפרסומות: מדברים עם שוקה, משקיעים בקורונה

גיאוקרטוגרפיה: בראש טבלת הפרסומות הזכורות ביותר מדורגת השבוע הפרסומת של 9 מיליון, "מדברים עם שוקה" ● הפרסומת של קוטג' תנובה - הכי אהובה ● קמפיין לפ"מ על ההתגוננות מנגיף קורונה הוא המושקע ביותר השבוע מבחינה תקציבית

משק עזר במושב קדרון נמכר  ב–6.35 מיליון שקל / צילום: יח"צ

בכמה נמכר משק עזר במושב קדרון סמוך לרחובות?

כמה עלה בית בן 6 חדרים במפלס אחד על שטח של 2.38 דונם? ● ועוד נכסים שנמכרו והושכרו לאחרונה

וול סטריט / צילום: רויטרס

וול סטריט נסוגה מהשיא: הדאו השיל 100 נקודות, הנאסד"ק איבד 0.8%

בורסות אירופה ננעלו בירידות, הדאקס איבד 0.9%, הפוטסי השיל 0.3% ● מדד הייצור של פילדלפיה עלה לשיא של שלוש שנים ● דרישות הראשוניות לדמי האבטלה בארה"ב בשבוע החולף הסתכמו ב-210,000 תביעות, בהתאם לתחזיות

אבישי אברהמי / צילום: יונתן בלום

הכנסות Wix ב-2020 צפויות להתקרב למיליארד דולר; למרות הצמיחה המהירה, החברה עדיין לא מרוויחה

חברת האינטרנט צמחה בשנת 2019 ב-26.1% בהכנסות, שהגיעו לרמה של כ-761 מיליון דולר ● Wix סיימה את השנה עם הפסד נקי בסך 86.4 מיליון דולר, גבוה מההפסד שנרשם ב-2018

בני גנץ / צילום: עדינה ולמן, דוברות הכנסת

ממלא מקום פרקליט המדינה: חקירה פלילית בפרשת המימד החמישי

המימד החמישי היא חברה שפורקה לאחרונה ואשר בני גנץ כיהן כיו"ר שלה ● בשלב זה, לפי ההודעה, אין חשד לגבי גנץ עצמו

צביקי עשת/ צילום: איל יצהר

"מסעדנות זה העסק הכי בלתי נסבל שיש. צריך להיות מטורף כדי לעסוק בתחום הזה"

צביקי עשת, העומד בראש קבוצה המונה שש מסעדות ועוד שתיים בקנה: "מסעדנות עבורי זו דרך חיים. המטרה שלי היא לא נטו פרנסה או הצלחה כלכלית, אלא העשייה" • "הצרכן הישראלי הוא המבקר הקשה מכולם. באותה נשימה, אין על הישראלים" ● אנשים שנהנים בעבודה, מדור מיוחד

שי ג'ינפינג - נשיא סין / צילום: רויטרס

בפעם הראשונה מאז מותו של מאו צה טונג: סין מגרשת עיתונאים

סין החליטה על גירוש שלושה עיתונאי "וול סטריט ג'ורנל", כעונש על פרסום מאמר דעה בעיתון ● השלושה נדרשים לעזוב את סין בתוך חמישה ימים ● מועדון הכתבים הזרים במדינה: "תגובה חסרת תקדים נגד עיתונאים זרים בסין"

מעבדת ביוטק  / אילוסטרציה: shutterstock, שאטרסטוק

חברת הביוטק בתחום הסרטן NeoTX גייסה כבר 60 מיליון דולר ונחשפת לתקשורת

חברת הביוטק הישראלית-אמריקאית, שנמצאת בשלב I של הניסויים בתחום הטיפול בסרטן, הודיעה היום על גיוס נוסף של 45 מיליון דולר, ויוצאת לאור לראשונה

מה אפשר לקנות ב-1.2 מיליון שקל באזור חיפה / צילומים: איל יצהר. עיבוד: טלי בוגדנובסקי

איזו דירה תוכלו לקנות ב-1.2 מיליון שקל באזור חיפה

4.5 חדרים בקריית מוצקין, 4 חדרים בקריית ביאליק, 3.5 חדרים בזכרון יעקב או 4 חדרים בחיפה?

מטוס ממריא בנמל תעופה / צילום: shutterstock

בעקבות הקורונה: גם smartair מציע אפשרות לבטל טיסות וחופשות

לפי תנאי smartair, הביטול לחופשות שאפשר להזמין כעת לתקופת החגים והקיץ יתאפשר עד 12 שעות ממועד ההמראה ● לא מדובר על החזר מלא של דמי הנסיעה, אלא על 80% ● הביטול אפשרי לכל חברות התעופה ולכל סוגי הכרטיסים

חיבורים פיראטיים על עמוד בירכא / צילום: תמונה פרטית

המלחמה ברשתות הפיראטיות הביאה לניתוק אלפים מהאינטרנט באזור הצפון

מדובר ברשתות שחברת הוט סיפקה להם את קווי האינטרנט, ושאותם החליטה לנתק כשהבינה שמדובר בשירותים פיראטיים, שמשרד התקשורת מודע להם ● הניתוק הוביל לתגובה אלימה של שריפת ארונות תקשורת של בזק, ששיתקה את שירותי התקשורת לחלוטין באזור

בני גנץ / צילום: אלעד מלכה

גנץ: פתיחת החקירה נגד הממד החמישי - מטעמים פוליטיים

יו"ר כחול לבן בראיון ברשת ב': "לא מדובר בחקירה עדיין אלא בפרסום לפיו אחרי הבחירות תחל בדיקה. ידעתי שזה יגיע, כי יש לחצים פוליטיים על הפרקליטות לעשות זאת" ● "אני רגוע לחלוטין, לא היה פגם בהתנהלותי"

שלמה כפיר / צילום: איל יצהר

עובדי בזק פותחים בעיצומים בעקבות התעכבות המו"מ על ההסכם הקיבוצי

בעקבות גרירת רגליים במו"מ להבטחת זכויותיהם עם כניסת קרן סרצ'לייט לשליטה בבזק, הגיעו העובדים למסקנה שהעיכוב הוא חלק ממהלך כולל שנועד להרוויח זמן ● החל ממחר העובדים הודיעו כי לא יונפקו חשבוניות ללקוחות ולא יאפשרו הכנת הדוחות הכספיים

פרויקטים סולאריים של חברת אנלייט ומערכת של חברת סולאראדג' / צילום: יח"צ

צמיחה של 60%: סולאראדג' הישראלית נסקה לשיא לאחר הדוחות הרבעוניים

ההכנסות מתחום הסולאר צמחו בכ-60%, לעומת הרבעון המקביל ל-389 מיליון דולר ● שיעור הרווח הגולמי (Non-GAAP) עמד על 34.3% ובתחום הסולארי על 37.8%

סינגפור  / צילום:  Shutterstock/ א.ס.א.פ קריאייטיב

מכתב למשרד הבריאות: "דווקא מסינגפור אתם מונעים כניסת זרים?"

במכתב שהעבירו שתי ישראליות תושבות סינגפור לשר הבריאות ולשר החוץ, הן כותבות: "אם יש מדינה שיכולה לווירוס הזה – זו סינגפור! אז דווקא מהם אתם מונעים כניסה?"

רפת פרות / צילום:  איל יצהר

לאחר 4 חודשים: "משבר העגלים" נפתר

החל מהיום המחסומים לשני הכיוונים יוסרו, וישראל אף תתיר לעוד סוגי סחורה פלסטינית למצוא לעצמה שווקי יצוא ● לחץ של שר הבטחון בנט ושל הסוחרים הפלשתינים נשא פרי, ואבו מאזן ונתניהו התערבו לפיתרון המשבר

מתקן ההתפלה פלמחים / צילום: שלומי יוסף

חריגות במים: המשטרה פתחה בחקירה נגד מפעילת מתקן ההתפלה בפלמחים

"גלובס" חשף חריגות במים במתקן ההתפלה שורק • אלא שהפארסה לא נגמרת כאן ● ל"גלובס" נודע כי דיווחים כוזבים אודות בדיקות המעבדה במתקן ההתפלה של פלמחים עומדים כעת בלב חקירת משטרה • איך בשניים מחמשת מתקני ההתפלה בארץ התגלו חריגות ומשרד האנרגיה שותק?

רן קוניק, ראש עיריית גבעתיים / צילום: אמיר מאירי

מגדלים במקום גגות רעפים: אושרה במקומית תוכנית המתאר לגבעתיים

תוכנית המתאר החדשה של גבעתיים, אחת מהערים הצפופות בישראל, מעודדת פרויקט פינוי-בינוי בעיקר בשולי העיר, חניונים תת-קרקעיים ודגש על מרחב הולכי הרגל ● יעד הצפיפות המקסימלי בתוכנית הוא 60 יח"ד לדונם

אסף שהם, מגדל / צילום: איל יצהר, גלובס

אסף שהם, מנהל חטיבת ההשקעות במגדל, הודיע על פרישתו

שהם נעתר לבקשת החברה להישאר בתפקידו, שבו כיהן שש שנים, עד שיאותר לו מחליף