גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

ברשות המסים לא אוהבים את התפתחותן של חברות הארנק

בהתאם, הורחבה בחקיקה הסמכות לחלוקת רווחים כפויה בחברות ● חשוב להבין את התנאים לקיום הוראות דרמטיות אלה, ולצד זה יש לקוות שהרשות תעשה בהן שימוש מידתי

ערן יעקב/ צילום: רפי קוץ
ערן יעקב/ צילום: רפי קוץ

בתום שנת המס 2018, כשנתיים ימים לאחר שהורחבה בחקיקה סמכות מנהל רשות המסים להורות כי רווחי חברה ייחשבו למחולקים לצורכי מס, פרסמה רשות המסים חוזר בעניין מסקרן זה. אין צורך להסביר כי היות שמדובר בסמכות שבשיקול-דעת, אשר קיימת פרקטיקה מעטה ביותר לגבי הפעלתה, אזי ישנה חשיבות מרובה לקריטריונים המפורטים בחוזר זה.

ככלל, הפעלתה של סמכות קיצונית זאת מותנית בקיומם של תנאים משלושה סוגים: האחד - תנאים טכניים שבעיקרם מתייחסים להיקף הרווח הנצבר לגביו מוסמך מנהל רשות המסים להורות על חלוקתו לצורכי מס; השני - תנאים שבמהות שיקול-הדעת; והשלישי - תנאים שבפרוצדורה הנוגעים לחובת ההתייעצות של המנהל ולמתן זכות לחברה להשמעת טיעוניה.

כידוע, הוראת פילוג הרווחים במהותה נועדה למנוע מצב של צבירת רווחים בחברה מתוך מטרה להימנע ממס בשיעור של 25% (עד 30% לגבי בעל מניות מהותי) שיוטל על רווחים אלה עם חלוקתם כדיבידנד. תנאים מהותיים אלה מתייחסים הן ליכולתה של החברה לחלק חלק מרווחיה מבלי להזיק לקיום ולפיתוח של עסקיה, והן להפחתת המס הנובעת מהיעדר החלוקה.

חלוקה בשנה אחת משפיעה על אחרת

לעניין התנאים הטכניים, הסעיף קובע כי הפעלת הסמכות מותנית, בין היתר, בכך שמדובר בחברת מעטים שלא חילקה דיבידנד בשיעור של 50% לפחות מתוך רווחיה לשנת מס מסוימת, וזאת לפחות עד תום 5 שנים לאחר אותה שנת מס. סמכות המנהל מוגבלת אפוא לחלוקה לצורכי מס של עד 50% מרווחי אותה שנה. כך, אם חילקה החברה 40% מרווחיה לשנת מס פלונית, אזי סמכות הנציב תוגבל לעד 10% מרווחי אותה שנת מס, והכול לפי ההגדרות שבחוק.

מטבע הדברים, מכיוון שלשון החוק מתייחסת לכל שנת מס בפני עצמה, קיימת טכנית סמכות למנהל להורות על חלוקה גם במצב בו בשנה מסוימת חילקה החברה כדיבידנד את מלוא רווחיה, ואילו בשנת המס שלאחריה כלל לא חילקה החברה את רווחיה כדיבידנד. לעניין זה מבהיר חוזר מס הכנסה כי החברה תוכל להוכיח כי יש להתחשב בחלוקת רווחים משנה מסוימת, ובשל כך אין לחלק רווחים משנה זאת בכלל. במילים אחרות, על אף התנאים הטכניים שבעיקרם בוחנים כל שנת מס בפני עצמה, אזי יש מקום להתחשב בחלוקה המצטברת בשנים עברו ביחס לכלל הרווחים הנצברים (לפני החלוקות).

יש בכלל פעילות ממשית?

לעניין התנאים שבמהות, מטבע הדברים לא נקבעה בחוזר רשימה סגורה של קריטריונים. החוזר מציין כי היות שמנהל רשות המסים ממילא אינו יכול להורות על חלוקה, אלא אם עברו 5 שנים מאותה שנה, אזי מנהל רשות המסים יעשה שימוש באותה תקופה לשם בחינת השאלה האם מטרת אי-החלוקה היא הימנעות ממס או הפחתתו.

עוד צוין בחוזר כי המנהל יבחן בין היתר האם החברה הנידונה מפעילה עסק בעל פעילות ריאלית ממשית, אשר רווחי החברה משמשים את העסק האמור ועומדים בפרופורציה סבירה ביחס לצורכי העסק. עוד תילקח בחשבון אופן החזקתם של הרווחים הנצברים באמצעים נזילים, וזאת כמובן מעבר לצורכי העסק או לצורכי פירעון התחייבויותיו לצדדים שלישיים. עם זאת, מובהר בחוזר כי אף רכישה של השקעות בלתי נזילות, שאינן קשורות לעסק, לא תמנע בהכרח את הפעלת סמכות המנהל.

לסיום ייאמר כי יש בחוזר האמור כדי לשפוך אור על מדיניות רשות המסים ביחס להפעלה בעתיד של סמכות מנהל הרשות להורות על חלוקת רווחים. אין ספק כי על ציבור חברות המעטים, אשר הוראות הסעיף רלוונטיות לגביהן, לשקול את אופן התמודדותן והיערכותן ליישום הוראות הסעיף. כך למשל, על חברות אלה לשקול את סיווג השקעותיהן כהשקעות עסקיות או כהשקעות הוניות גם לאור סמכות המנהל, להביא בחשבון בקבלת החלטות על חלוקת דיבידנד את שנות המס מהן מבוצעת החלוקה ועוד שיקולים נוספים.

לעניין זה אין לנו אלא לקוותשמנהל הרשות יעשה שימוש מידתי ומצומצם בסמכותו זאת, באופן שימנע טענות להתערבותו בניהול עסקי החברה ובאפשרויות שבפניה לפיתוח עסקיה. 

הכותבים הם שותפים באשכול המסים של פירמת ראיית החשבון והייעוץ העסקי BDO זיו-האפט

עוד כתבות

ישראל כץ / צילום: אמיל סלמן-הארץ, עיבוד: טלי בוגדנובסקי

הכביש המהיר של ישראל כ"ץ לכוח והשפעה פוליטיים: סיכום הקדנציה של "הבולדוזר" במשרד התחבורה

שר התחבורה הצליח להפוך את המשרד האפרורי לאחד המשרדים המשפיעים ביותר בממשלה ובציבור • במהלך כהונתו נסללו כבישים, מחלפים ומסילות רכבת וגם השמים נפתחו • אבל במבחן התוצאה, הכבישים פקוקים מאי־פעם, הרכבות לא מצליחות לענות על הביקוש ונתב"ג כורע תחת עומס הנוסעים ● ניתוח "גלובס"

דנה ויס / צילום : יחצ אייל בן יעיש

בוועידת בחריין לא רצו את דנה ויס - וחדשות 12 לא תשלח עיתונאי

בחדשות 12 לא מתיישרים עם הניסיון להכתיב להם מי מטעמם יסקר את ועידת בחריין: בחברה החליטו שלא לשלוח עיתונאי שיסקר את הוועידה, לאחר שבממשל האמריקאי סירבו לאשר את השתתפותה של הפרשנית המדינית דנה ויס והעדיפו את יונית לוי

דן כהן / צילום: תמר מצפי

פשרה בפרשת השוחד בסימנס: דן כהן ישלם לחברת החשמל עד 10 מיליון שקל

השופט בדימוס, שהורשע בלקיחת שוחד בגובה 4 מיליון שקל מסימנס, נתבע ע"י חברת החשמל ב-200 מיליון שקל בהליך אזרחי, בגין הנזקים שגרם לה בפרשה ● לאחרונה נחתמה פשרה בין הצדדים, וכעת ביהמ"ש התיר לפרסם את פרטיה

סתיו שפיר, איציק שלומי, עמיר פרץ / צילומים: כדיה לוי, שלומי יוסף, איל יצהר, עיבוד: טלי בוגדנובסקי

הפריימריז בעבודה: ב-2 ביולי; שמולי הציע לשפיר לחבור אליו

(עדכון) ● חברי ועידת המפלגה הצביעו בעד שימור מבנה הרשימה כפי שנבחרה בבחירות לכנסת ה-21 ● פרץ: "מפלגת העבודה היא האלטרנטיבה האידאולוגית היחידה לנתניהו"

מונית שירות / צילום: EQRoy, שאטרסטוק

אושרו קווי מוניות שירות חדשים בארץ והם יפעלו גם בשבת

הקווים אושרו בארבעה אזורי פעילות ברחבי הארץ ● בימי חול ניתן יהיה להשתמש ברב-קו בקווים החדשים

נייקי. "מכובד מאוד שפוקס מנצחת חברות קנדיות במגרש שלהן" / צילום:  Shutterstock/ א.ס.א.פ קריאייטיב

כשהחנות יודעת עוד לפני שנכנסתם איזה נעליים תקנו: איך עובד הדאטה שמצעיד את נייקי קדימה

כשקונים נכנסים לחנות הדגל של נייקי ומתחברים לאפליקציה של החברה, היא יודעת מי הם, מה המידה שלהם, מה הספורט האהוב עליהם ואפילו איזה צבע הם מעדיפים ● כמו מותגים רבים, גם ענקית הספורט משתמשת באפליקציות שלה כדי לאסוף מידע על הלקוחות, מה שמסייע לה להרחיב את המכירות באונליין ולהחליט אילו דגמים לייצר

דניאל כהן/ צילום: רפי קוץ

מי יגן על מאבטחי הסוכנות היהודית שטוענים לעבודה ללא תשלום?

בתביעה שהגיש מאבטח של מתקן הסוכנות בירושלים, נטען כי המאבטחים נדרשים להגיע 10 דקות לפני המשמרת ולהישאר 10 דקות לאחריה לצורך חפיפה, בלא תשלום ● לטענת המאבטח, פנייה בנושא להסתדרות הלאומית המייצגת את המאבטחים, לא הביאה לתוצאות במשך 4 חודשים ולכן הוגשה בקשה לנהל ייצוגית

מערד, דרך רמת השרון ועד כפר כנא: ראשי רשויות באוניברסיטת תל אביב  / צילום: יח"צ

קורס לניהול עיר: התוכנית שמלמדת את ראשי הרשויות לתכנן לטווח הארוך

55 ראשי רשויות, ותיקים וחדשים, לוקחים חלק בתוכנית לימודים חדשה שנועדה להעניק להם כלים לניהול טוב יותר ולתכנון אפקטיבי יותר ● רן קוניק, ראש עיריית גבעתיים: "הרבה ראשי רשויות קצת מתבלבלים ועוסקים בנושאים כמו צבע הבלטות במדרכה, במקום להקצות זמן לחשיבה ואסטרטגיה" ● ישראל 2048

סוזן שוורץ / צילום: בני גמזו לטובה,

"למדתי כשמסביבי נשים בלבד - וזה לא קשור לדת"

סוזן שוורץ (30) היא מנהלת מחלקת BI (בינה עסקית) ב- Lightricks (לייטריקס) ● טווח שכר: 25-20 אלף שקל ואופציות שניתן לממש

 

יואב הורוביץ / צילום: תמר מצפי

מנכ"ל משרד רה"מ לשעבר קיים דיון בנושא הדור החמישי בסלולר

יואב הורוביץ ביקש ללמוד את הנושא, וזאת כחלק משיתוף-פעולה עם ה-FCC ● משרד התקשורת פועל לשיתוף-פעולה עם רשות החדשנות לקידום ניסויים טכנולוגיים עם המפעילים הסלולריים

וול סטריט. גם אם שוק האג”ח מזהה סיכון, נראה ששוק המניות לא יודע עליו כלום / צילום: רויטרס

כשהשווקים רועדים: המשקיעים בונים על הריט

במצב שהצמיחה העולמית נמצאת תחת סימן שאלה והריבית הנמוכה חזרה לשלוט בשווקים, מדד הנדל"ן, שזקוק לחמצן הריבית הנמוכה על מנת להמשיך ולשגשג, הפך לאלטרנטיבת השקעה מועדפת ● בתוכו בולט תחום הריט

שלמה נחמה, יו"ר אלומיי קפיטל  / צילום: אלי דסה,

מניית האנרגיה הלוהטת של שלמה נחמה: אלומיי קפיטל זינקה 30% מתחילת השנה

במצגת שפרסמה לקראת גיוס אג"ח, צופה אלומיי התרחבות ניכרת בפעילותה, לצד עיכוב נוסף בחתימת הסכם המימון בפרויקט האגירה השאובה בצוק מנרה

סתיו שפיר, פריימריז / צילום: שלומי יוסף

סתיו שפיר גייסה כ-180 אלף שקל בגיוס המונים לקראת פריימריז בעבודה

(עדכון) ● בין התורמים הגדולים: אורני פטרושקה עם 5,000 שקל, מנכ"ל וייז לשעבר נעם ברדין עם 11 אלף שקל, אביטל חוליו, רעייתו של מייסד NSO שלו חוליו, עם 11 אלף שקל ושמואל אשכנזי עם 7,000 שקל

מנועי בית שמש/ צילום: תמר מצפי

מנועי בית שמש חידשה והרחיבה את החוזה עם PWC עד 2039

לדברי מנועי בית שמש, צפי היקף ההכנסות העתידי הצפוי מההסכם עומד על כ-800 מיליון דולר, אשר יתפרסו על פני 20 שנות ייצור (2020-2039) ● סך הסכמי המסגרת ("Frame Orders") של קבוצת מנועי בית שמש לאחר החתימה על הסכם זה עומד על כ-2.6 מיליארד דולר

שי באבד / צילום: תמר מצפי

באב"ד יורה לכל הכיוונים: "אם אני לא אסדר את משרד האוצר, יהיו עוד שבעה דוחות של מבקר המדינה"

רגע לפני ההודעה על החזרת יחסי העבודה לתקנם, מנכ"ל משרד האוצר שי באב"ד יצא למלחמה בחמשת הסגנים באגף התקציבים שתקפו אותו ● על שאול מרידור ("לא ראוי להיות ראש אגף התקציבים"), על השר משה כחלון ("נותן גיבוי מלא") ועל הגירעון: "אין שום הפקרות תקציבית. כל מה שיש זה לינצ'ים של אגף התקציבים"

אינפלציה / צילום: שאטרסטוק

מרגישים שהמחירים מזנקים ויוקר המחיה רק עולה? זה בעיקר נדמה לכם

בשונה ממה שחושבים, האינפלציה בישראל בשנים האחרונות הייתה נמוכה מאוד, גם ובמיוחד בהשוואה ליתר העולם ● מדוע זה קרה, ומה צפוי הלאה?

אמיר כבירי ומני ויצמן/ צילום: רפי דלויה

תביעה נגד הבעלים של הפועל ת"א לשעבר: "לא החזירו חובות במיזם בת ים של הקבוצה"

בתביעה של 16 מיליון שקל נטען כי אמיר כבירי שימש כ"איש קש" של מני ויצמן, וכי מדובר בדפוס שיטתי של התחמקות מתשלום חובות ● "הגיעה העת להסיר את המסכה מעל פניו של 'הטייקון' ויצמן, ולחשוף כי מדובר באדם המציג עצמו כאיש עסקים מכובד – אולם בפועל הוא אינו עומד בהתחייבויותיו"

בנימין נתניהו / צילום: יוסי זמיר

סופית: נדחתה בקשת נתניהו למימון הוצאותיו המשפטיות ע"י מיליקובסקי ופרטרידג'

כצפוי, ועדת ההיתרים של מבקר המדינה דחתה היום באופן סופי את בקשת רה"מ לקבל סיוע במימון הוצאותיו המשפטיות בתיקים 1000, 2000 ו-4000 מאנשי עסקים זרים ● ההחלטה התקבלה לאחר שנתניהו לא מילא אחר בקשת הוועדה להעביר לידיה פרטים מלאים על נכסיו והונו ● "עליו למצות את יכולותיו ממשאביו ואת הונו העצמי"

 עדיאל שמרון   / צילום: תמר מצפי

רמ"י: דחיית פינוי שדה דב תטלטל את מחירי הדיור

מנהל רשות מקרקעי ישראל עדיאן שמרון שלח מכתב לשר התחבורה בצלאל סמוטריץ' ובו הזהיר מפני ההשלכות הקשות של אי פינוי שדה דב במועד המתוכנן ● שמרון התייחס למתווה המתגבש וכתב כי "מתווה שמסכן את מדינת ישראל ברמה המשפטית והפוגע בשוק הדיור, במשק המדינה ובאמינות המוסדית"

שוחד / איור: יזהר כהן

עוקץ ההלוואות: יוגשו כתבי אישום נגד 6 חשודים בפשיעה כלכלית

עפ"י החשד, החשודים, כל אחד עפ"י חלקו, היו מציעים הלוואות תוך כדי מצגי-שווא הן לגבי תנאי ההלוואה והן בנוגע לדמי הטיפול, כאשר ההלוואה ניתנה בריבית של עד 100% משווי ההלוואה, ודמי הטיפול נאמדים בסכומים של מאות עד עשרות אלפי שקלים