גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

האם חלה חובה לנכות מס במקור לתמריצי מכירות המוענקים למוכרנים?

חברות רבות מעניקות תמריצי מכירות, כגון שוברי הנחה או מתנות, לנציגי מכירות שהם בדר"כ עובדים שכירים של חברת שיווק חיצונית ● פרקטיקה זו מעלה שאלות כבדות-משקל בתחום דיני המס, ובמיוחד בשאלה האם קמה חובת ניכוי מס במקור ע"י מעניק ההטבה בשל הענקתה

איש מכירות / צילום: שאטרסטוק, א.ס.א.פ קריאייטיב
איש מכירות / צילום: שאטרסטוק, א.ס.א.פ קריאייטיב

בענפים עסקיים שונים פועלות חברות שמשווקות את מוצריהן באמצעות גורמי שיווק חיצוניים. באותם ענפים, חברות המעוניינות לקדם את מכירת מוצריהן מוצאות עצמן תלויות בנציגי המכירות של נקודות המכירה, שהם בדרך-כלל עובדים שכירים של חברת השיווק, אשר פוגשים פנים אל פנים את לקוחות הקצה.

דוגמאות לעסקים כאלה הן חברות המשווקות מוצרי חשמל דרך רשתות מכירה, יבואני רכב המשווקים רכבים באמצעות מגרשי מכירה ואחרים התלויים לא פעם במוכרנים בנקודות המכירה. בנקודות המכירה לקוחות הקצה פוגשים את המוכרנים, שהם כאמור שכירים המועסקים על-ידי נקודות המכירה. במסגרת עבודתם, לאותם מוכרנים יש את הכוח להמליץ ולכוון לרכישתו של מוצר מסוים על פני מוצרים של חברות מתחרות, ולמעשה העדפתו האישית של המוכרן והמלצתו הן שתורמות להצלחת המכירות. זאת, למרות שבין החברות לבין המוכרנים אין כל קשר מעשי או משפטי. הן אינן המעסיקות של המוכרנים ואינן באות עימם בקשר.

על-מנת לקדם את מכירות המוצרים, החברות מבקשות למצוא דרכים לעידוד ותמרוץ מוכרני הקצה למכור את מוצריהן, ולצורך כך מעניקות למוכרנים אשר מיטיבים לבצע מכירות תמריצים שונים. בין ההטבות הנפוצות ניתן למצוא שוברי הנחה לרכישת מוצרים שונים או שוברי מתנה כגון שובר לסרט, ארוחה ולעתים אף לנופשים יוקרתיים. בדרך-כלל השוברים או המתנות נמסרים למנהלי נקודות המכירה, בצורה שאינה שמית, ללא מעקב וללא תיעוד וזיהוי של המוכרנים המקבלים את התמריץ, כאשר החברות אף אינן מודעות לתחלופת מוכרנים.

הענקת תמריצי מכירות מעין אלה מקימה שאלות כבדות-משקל בתחום דיני המס, ובמיוחד בשאלה האם קמה חובת ניכוי מס במקור על-ידי מעניק ההטבה בשל הענקתה. ניכוי מס במקור משמעו הטלת חובה על המשלם לנכות, מתוך תשלומים שהוא מעביר למקבל, את המס על ההכנסה, ככלי עזר המשמש את רשות המסים לגביית מסים ולאיתור וזיהוי חייבים.

האם נכון לסווג מוכרנים כ"נותני שירותים"?

ככלל, כאשר תשלום משולם על-ידי עסק עבור שירותים שקיבל, בכסף או בשווה-כסף, חלה חובת ניכוי מס במקור. לכן נשאלת השאלה האם במקרים של מתן תמריצי המכירות, ההטבות שניתנות לאותם מוכרנים אכן ניתנות בעבור "שירותים" שמעניק המוכרן לחברה? אם כן, אותם עסקים עשויים למצוא עצמם נדרשים על-ידי רשות המסים לתשלום מס בשומות ניכויים, או שמא עלולים למצוא את עצמם בתחום הפלילי, שהרי אי-ניכוי מס, במקרים שנמצאת דרישה לכך לפי חוק, הוא עבירה פלילית.

האם נכון לסווג את המוכרנים כ"נותני שירותים" עבור החברות? ואם נפרוט את מערכת היחסים בין המוכרנים לחברות, הרי בין החברות למוכרנים לא מתקיימים יחסי ספק-לקוח, לא נערך בין הצדדים הסכם שירותים או כל התקשרות פורמלית שמגדירה מתן שירותים, לא נוצרה התחייבות דה-פקטו מצד המוכרנים כלפי החברות למתן שירות מסוים, ומבחינת החברות הענקת התגמול היא למאן דהוא אשר זהותו אינה מבוררת באופן פורמלי ואשר לא מנוהל לגבי זהותו מעקב ורישום.

חשיפות מס אלה נוצרות במקרים בהם המוכרנים אינם מתנהלים מול רשות המסים, אינם מגישים דוחות, אינם מנהלים פנקסי חשבונות ולמעשה פועלים כשכירים בעולם המס. לכן, אם ייקבע כי המוכרנים הם "מקבל הכנסות ממתן שירותים", לצד החובה לניכוי המס במקור שתחול על החברות, תחול גם על המוכרנים עצמם החובה לפנות לרשויות המס בישראל, לפתוח תיק כ"נותן שירות", לעמוד בחובות הדיווח, לרבות הגשת הצהרות הון לפי דרישה, ולהיות תחת בקרות רשות המסים.

נדמה כי תחת חיובים מעין אלה יעדיפו המוכרנים שלא לקבל את שוברי המתנה, ועל כן יהא לתהות - האם בקביעת מנגנון ניכוי המס במקור התכוון המחוקק להקשות עד לכדי ביטול הענקת תגמולים כתוצאה מסרבול פרוצדורלי, הגם שהיה לכאורה ניתן לזהות את המוכרנים זיהוי מלא?

ייתכן כי במקרים מעין אלה יהא ראוי כי רשות המסים תאפשר שימוש במנגנון חלופי לתשלום ניכוי המס במקור, בדרך שמחד לא תחייב העברת זיהוי ופרטיהם של מקבלי התגמולים, ומאידך תאפשר העברת ניכוי המס באופן שוטף, ולמשל באמצעות מנגנון תשלום המס על ההוצאות העודפות או בדרך של תשלום מקדמות. לחלופין יהא ראוי כי רשות המסים תקבע כי ההוצאה בגין התגמולים לא תוכר לחברות, וזאת במקום לבקש את העברת ניכוי המס במקור בזיהוי המקבלים. 

עו"ד טלי ירון-אלדר היא שותפה מנהלת במשרד ירון-אלדר פלר שורץ ושות' ולשעבר נציבת מס הכנסה. רוני ענבר היא עורכת דין (רו"ח) במשרד

עוד כתבות

ריאן מואנד / צילום: יונתן בלום

מכפר ברא לכפר שמריהו: הכירו את האיש שעומד מאחורי החברה הערבית היחידה בבורסה של תל אביב

בגיל 42 הפך ריאן מואנד לבעלים של חברת אשראי חוץ בנקאי שהנפיקה לאחרונה אג"ח בבורסה בת"א ● עכשיו הוא מספר על הפוטנציאל הלא ממומש של בעלי העסקים והצרכנים במגזר, ועל הדרך שעשה מכפר ברא לכפר שמריהו

איור: Shutterstock | א.ס.א.פ קריאייטיב

התו הירוק: הדרך החדשה של חברות הייטק למשוך עובדים - תמיכה בטבעונות

הטרנד החדש במסגרת המלחמה הלא נגמרת על העובדים בהייטק: קבלת תו תקן שמאשר - מדובר במעסיק ידידותי לטבעונים

דובי גריזלי / צילום: shutterstock, שאטרסטוק

הנופים המכשפים שבין אלסקה לקנדה. חשיפה לצפון

המעבר הימי שבין קנדה לארצות הברית מאפשר טעימה קטנה מאלסקה, על נופיה המכשפים, הטבע המסעיר וההיסטוריה הצבעונית מימי הבהלה לזהב

שחקן מנצ'סטר סיטי, קון אגוארו/ צילום : רויטרס

עונש ההשעיה של מנצ'סטר סיטי עוד רחוק מלהתממש

אלופת הפרמייר ליג מבטיחה להילחם באופ"א בכל כוחה וכספה - ויש לה הרבה מזה ● גם אופ"א מבינים שהם לא יכולים לוותר וכל תקנות ה"פייר פליי" עומדות למשפט ● אנחנו רק בצעד הראשון של מלחמה משפטית שעשויה לשנות את עולם הכדורגל

מתוך הסרט "היום שאחרי לכתי" / צילום: באדיבות יונייטד קינג

דאבל קליק: שני סרטים ישראליים חדשים בביקורת אחת

"אנג'ליקה" ו"היום שאחרי לכתי" - שני סרטים ישראליים חדשים ומרגשים, שבכל אחד מהם אב דומיננטי לבת רגישה

המנות של מסעדת שיינע / צילום: אפיק גבאי

בשיינע, האווירה לא באה על חשבון האוכל

במסעדת הגורמה שיינע האווירה רומנטית והאוכל מפואר ועדין - לפעמים יותר מדי

המאבק של קנזו / צילום :  באדיבות נטפליקס

בינג' אין ג'פאן - על הסדרה "המאבק של קנזו" ("גירי/האג'י")

"המאבק של קנזו"- קופרודוקציה של "נטפליקס", ה-BBC והטלוויזיה היפנית - היא סדרה ראויה ומותחת, אך מוחמצת

ח"כ היבא יזבק / צילום: איציק הררי, ועדת הבחירות המרכזית

עתידות: היום שבו דנה השופטת יזבק בפסילתו של רה"מ יאיר נתניהו

בישראל של 2048 הציבור התרגל לחיות מבחירות לבחירות • אז מי מקבל את ההחלטות בממשלות המעבר, איך המדינה מתפקדת במערכות הבחירות האינסופיות ולמה הוחרב משרד המשפטים • דיסטופיה שכולה פרי הדמיון ● דעה

בני גנץ / צילום: עדינה ולמן, דוברות הכנסת

ממלא מקום פרקליט המדינה: חקירה פלילית בפרשת המימד החמישי

המימד החמישי היא חברה שפורקה לאחרונה ואשר בני גנץ כיהן כיו"ר שלה ● בשלב זה, לפי ההודעה, אין חשד לגבי גנץ עצמו

איילת שקד / צילום: כדיה לוי

מפלגת ימינה ניסתה לעשות צחוק ממשבר האקלים וחטפה מהגולשים

מפלגת ימינה העלתה סרטון הלועג למשבר האקלים, וחטפה ביקורת מהגולשים, וגם מפעילי המפלגה ופעילי סביבה בציונות הדתית ● עידו בוכמן, מנהל הפורום הסביבתי בבית היהודי: "אילו זה היה תלוי בי הייתי גונז אותו כבר היום. מישהו במחלקת ה"קופירייט" עשה טעות חמורה"

שבוע האופנה מילאנו / צילום: Gettyimages ישראל

צבעוניות נועזת ועור במקום ג’ינס: המראות החמים ברחובות מילאנו בשבוע האופנה

שילובי הדפסים שמכריזים על קיומם וטוויסט לחליפה המחויטת ● בבירת האופנה הבינו כבר מזמן שהמראות המעניינים נמצאים בכלל מחוץ למסלול

רנו גרנד סניק/ צילום: יחצ

שימושיות לפני סטטוס: רנו גרנד סניק החדש שומר על המורשת הארוכה

רנו גרנד סניק החדש מחצין נוכחות כביש מרשימה, תא נוסעים רב-תכליתי, מנוע נמרץ וחסכוני ואבזור תקני מקיף מאוד ביחס למחיר ● אבל הוא יוצא לפלח הולך ודועך, שלקוחותיו נוטשים בהמוניהם לכיוון דגמי הקרוס-אובר

בדיחות אבא / אילוסטרציה: Shutterstock

הכירו את ההסבר המדעי ל"בדיחות אבא" לא מצחיקות

כולנו מתפדחים שאבא שלנו חושב שהוא מגניב ומספר בדיחה לא מצחיקה ● מהו הסוד האפל שמסתירות "בדיחות האבא" לגבי היחסים המשפחתיים שלנו? ● ואיך סגנון ההומור קשור לבית בו גדלנו? ● האזינו לפודקאסט "חזית המדע" 

סקר הסקרים

סקר הסקרים: אפקט תמלילי אשכנזי וחקירת המימד החמישי? זו מפת המנדטים

מדינת ישראל הולכת לבחירות בפעם השלישית בתוך שנה ● סקר הסקרים בודק מי מתחזק, מי נחלש, ומי מתנדנד סביב אחוז החסימה ● כל הסקרים מכל כלי התקשורת ● "גלובס" עושה סדר ומביא את המספרים העדכניים ביותר של מערכת הבחירות הסוערת

האישה היחידה בחדר / צילום: יעל שינקר, גלובס

140 חברות ישראליות, רק 24% נשים בדירקטוריונים: הרשימה המלאה

מה משותף לצ'ק פוינט, בזן, הבנק הבינלאומי, שיכון ובינוי וסלקום? בדירקטוריון שלהן יושבת אישה אחת בלבד ● "גלובס" יצא למסע בעקבות ייצוג הנשים בדירקטוריונים וחזר עם ממצאים מדאיגים ● מהחברות הסבירות ועד המביכות - הנה הרשימה המלאה

וול סטריט / צילום: רויטרס

נעילה שלילית בוול סטריט; טבע ירדה בכ-1.6%

ממשרד הבריאות בסין נמסר כי 889 מקרים נוספים של הידבקות בנגיף אושרו ביבשת, ומניין ההרוגים עלה ל-2,236 איש ● מהדוח המורחב של טבע לשנת 2019 שפורסם היום עולה כי מספר עובדי חברת התרופות המשיך להתכווץ

אביגדור ליברמן / צילום: ישראל ביתנו

פרשנות: שבוע וקצת לבחירות, הכל על כתפי ליברמן והוא עוד עשוי לחזור לחיק הימין ובגדול

ההבדלים בין החקירה בפרשת המימד החמישי לפרשות נתניהו גדולים וניכרים ● אלא שגם גנץ נקט השבוע בפוליטיקה קטנה כשסירב לעימות ● ומעל לכל השאלה המסקרנת מכל היא מה מתכנן ליברמן, ולכך יש כבר כמה תשובות אפשריות

ניכור הורי / אילוסטרציה: שאטרסטוק

דעה: ניכור הורי איננו טרנד - זאת מציאות קשה וכואבת

לא פעם עולה השאלה - האם בכל פעם שיש קטין אשר אינו רוצה לראות את הוריו - זהו ניכור הורי? ● יש צורך להגדיר את הכלים העומדים לרשות מערכת המשפט ולמערכת הרווחה והמטפלים, במטרה למגר את התופעה הנוראית של ניתוק הקשר

עוברים ושבים ברחובות בייג'ינג / צילום: רויטרס

9 דרום קוריאנים שחזרו מישראל חלו בקורונה; אלה האתרים שבהם ביקרו

(עדכון): הקבוצה שהתה בישראל בין התאריכים 8.2-15.12 ותשעה מחבריה אובחנו כחולים בקורונה. כך עדכן משרד הבריאות ● אלו האתרים והמסלולים בהם ביקרה הקבוצה, ומהן הנחיות משרד הבריאות למי שבא עמם במגע?

חדד־עורקבי / צילום: יונתן בלום, גלובס

"הורדת מסים? הגירעון לא יאפשר. מישהו צריך לממן את כל ההוצאות"

רו"ח ורד חדד-עורקבי, סמנכ"לית בכירה-מס הכנסה ברשות המסים, בראיון אישי ● על הילדות ברחובות עם אב כדורגלן, על נטל המס בישראל, ועל התמודדות הרשות עם הכלכלה הדיגיטלית: "אנחנו משנים את כל התפיסה ובוחנים גם הכנסות של בלוגרים ויוטיוברים"