גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

דעה: הרפורמה המוצעת לעניין תושבות לצורכי מס הכנסה - "מס אמת" או מכשיר להקלת הגבייה?

חבות במס מוטלת הן על תושב ישראל בגין כלל הכנסתו, בין אם הופקה או צמחה בארץ או בחו"ל, והן על הכנסת תושב חוץ אם הופקה או צמחה בישראל ● לכן, שאלת התושבות נזקקת לתשובות, הן מהמחוקק והן מביהמ"ש ● דעה

בניין רשות המסים בירושלים / צילום: איל יצהר
בניין רשות המסים בירושלים / צילום: איל יצהר

החבות במס הכנסה בישראל מוטלת ככלל על תושב ישראל בגין כלל הכנסתו, בין אם הופקה או נצמחה בארץ או בחו"ל. מעבר לכך, מוטלת החבות במס גם על הכנסת תושב חוץ אם הופקה או נצמחה בישראל. מצב דברים זה מחייב את המחוקק ואת בתי המשפט להכריע לא פעם בשאלת התושבות.

במציאות הגלובלית של היום, כאשר אנשי עסקים למיניהם פעילים לעתים תכופות במספר רב של מדינות, משנים את מקום מגוריהם לעתים קרובות, משקיעים את כספם בעסקים המצויים במקומות שונים בעולם, אינם מתמידים תמיד לאורך זמן בקשרי זוגיות, וקשרי המשפחה והקשרים הקהילתיים והחברתיים לובשים צורות שונות ומשתנות (למשל משפחות בהם כל אחד מההורים מתגורר במדינה אחרת ומקיים בה את פעילותו הכלכלית והקהילתית) - קיים לעתים קרובות קושי רב לקבוע את תושבתו של אדם.

מחוקקי החוק בנוסחו הקיים היו ערים למורכבות החיים בזמננו המתוארת לעיל, ולכן יצרו מבחן הלוקח בחשבון מציאות זו ומשאיר מרווח רחב של שיקול-דעת והתאמה לנסיבות המקרה, והוא מבחן "מרכז החיים". מבחן זה לוקח בחשבון את מכלול קשריו הכלכליים והחברתיים של האדם, ובהמשך מביא רשימה לא ממצה של נתונים, שמהם ניתן ללמוד על מרכז החיים, כגון מקום ביתו הקבוע ומקום המגורים שלו ושל משפחתו או מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו. כמו כן נקבע בפסיקה כי יש לקחת בחשבון גם את נקודת הראות של הנישום, דהיינו, היכן רואה הוא עצמו, מבחינתו הסובייקטיבית, את מרכז חייו.

יחד עם זאת, כמבחן עזר, מופיעה בחוק חזקה המבוססת על ימי השהות של הנישום בישראל. מדובר בחזקה הניתנת לסתירה, הן על-ידי הנישום והן על-ידי פקיד השומה, כאשר נטל הראיה הוא על הצד המבקש לסתור את החזקה.

השילוב בין המבחן האיכותי של מרכז החיים ולמבחן הכמותי בדבר מספר ימי השהות בארץ, כשהמבחן הכמותי מנוסח בצורת חזקה הניתנת לסתירה על-ידי שני הצדדים להליך המס, נוצר איזון נאות בין האינטרס של "מס אמת". דהיינו, מס המבוסס על נתוני אמת ומשקף הגינות וצדק כלפי כל נישום בהתחשב בנסיבותיו המיוחדות לבין האינטרס של השגת וודאות ויעילות הגביה.

לפי הידיעות המתפרסמות באמצעי התקשורת, ברשות המסים מתגבשת הצעה לפיה המבחן היחיד בנושא קביעת התושבות יהיה מבחן כמותי של מספר ימי השהות בארץ כמבחן מהותי מכריע, ללא אפשרות לסתור מבחן זה או להביא ראיות המצביעות על נסיבות לפיהן למעשה מקום מרכז חייו של הנישום נמצא במדינה אחרת. כלומר, יינתן משקל מכריע ובלעדי לאינטרס יעילות הגבייה.

המקרים בהם מתעוררת סוגיית התושבות בכל עוזה, על אף ההד הציבורי הנלווה אליהם, אינם כה רבים שרשויות המס ובתי המשפט לא ערוכים לטפל בהם. הם אינן נוגעים לכלל האוכלוסייה, אלא בעיקר לחוג מצומצם יחסית של אנשי עסקים גדולים, פעילים בתחום ההייטק, אמנים ואנשי אקדמיה, כאשר על הפרק סכומי מס גדולים המצדיקים את השקעת הזמן והמאמץ מצד הצדדים למחלוקת.

לכל זה יש להוסיף שבאמנות בינלאומיות שישראל היא צד להן, וביניהן זו של OECD, מופיע המבחן של "מרכז החיים" כמבחן מרכזי, וכל ניסיון לקצץ בכנפיו של מבחן זה עלול לעמוד בסתירה להתחייבויות הבינלאומיות של המדינה.

יש כאן שיקול נוסף כללי יותר שצריך להילקח בחשבון, והוא הצורך באיזון בתחום המס בין המדינה והאזרח. לרשות אנשי המס עומדים כלים שונים לגביית מס המצריכים אף הם הכרעה בנושאים מורכבים, שבירורם מצריך זמן והשקעת משאבים ניכרת, כגון העסקה המלאכותית והסיווג מחדש. עצם קיומם של אמצעים אלה יוצרים מצבים של חוסר ודאות, הן לפני תחילתה של פעילות עסקית והן לאחריה, שעמן הוא נאלץ להתמודד; ויצוין כי השימוש באמצעים אלה הוא שכיח למדי.

מטבע הדברים אין לצפות לשוויון בין הרשות לאזרח, בשים לב לכך שהרשות מייצגת אינטרס כללי של הציבור ולא אינטרס פרטי, אבל מידה מסוימת של איזון חייב להתקיים בין רשות המס והאזרח ככל שמדובר בצורך בוודאות. 

הכותב הוא פרופסור למשפט פלילי, שופט מחוזי וסגן נשיא בית משפט מחוזי חיפה בדימוס. ממשרד עורכי הדין ביין

עוד כתבות

נתב''ג / צילום: Shutterstock

חברות הלואו קוסט יחזרו? טרמינל 1 ייפתח באוגוסט

טרמינל 1 צפוי להיפתח מחדש בתחילת החודש הבא - מה שמעלה את הסיכוי שחברות הלואו קוסט יקדימו את חזרתן לארץ ● חזרתן של החברות עשויה לתרום משמעותית להגדלת היצע המושבים ולהורדת מחירי הטיסות, שהתייקרו מאוד מאז תחילת המלחמה

אנה וינטור בשבוע האופנה בפריז. תובענית / צילום: Reuters, Benoit Tessier

על המלכה הבלתי מעורערת של עולם האופנה שפרשה השבוע מווג

אחרי יותר משלושה עשורים הכוהנת הגדולה של עולם האופנה פורשת מעריכת ווג ● אבל לא צריך להספיד כל כך מהר את האישה שעל פיה יישק דבר, אנה וינטור מקבלת קידום ותמשיך להיות האורים והתומים של המסלול ● עכשיו נותרת השאלה מי יצליח להכנס לנעלי המנולו שלה?

שלי הוד מויאל / צילום: חן מזרח

הכרישה החדשה: הדרך של היזמת שהייתה מעורבת כבר ב-27 אקזיטים

לפני 15 שנה אבא של שלי הוד מויאל נפטר בפתאומיות, והיא החליטה לעזוב את הקריירה בניו יורק ולחזור לארץ ● מאז היא הספיקה להקים קרן הון סיכון ובקרוב גם נראה אותה על המסכים בתוכנית "הכרישים": "במשך שנים הרגשתי שהיה לי הרבה מזל כשאנשים מסביבי העצימו אותי ודאגו לי - ורציתי לתת את זה גם לאחרים"

מייסדי רובינהוד. מימין: ולדימיר טנב, ובאיג'ו באט / צילום: ap, Mark Lennihan

וול סטריט סוף סוף מתגמלת את החברה של שני האאוטסיידרים שהפכו למיליארדרים

אפליקציית המסחר האמריקאית רובינהוד הגיעה לוול סטריט בסערה לפני כארבע שנים וספגה כישלון חרוץ ● סאגת מניות ה"מם" סיבכה את החברה עם הרגולטורים, היא נזקקה למיליארדי דולרים לערבויות ואף הגיעה לסף פשיטת רגל ● אבל מאז השפל ההוא, המניה זינקה ביותר מ־1,300%, הרווחים רק גדלים, והמוניטין השתקם

חזית המדע. מיפוי האקספוזום / צילום: Shutterstock

400 חוקרים השיקו את אחד הפרויקטים השאפתניים של המדע: מיפוי האקספוזום

הפרויקט, שהוכרז במאי השנה באירוע גדול של אוניברסיטת ג'ונס הופקינס, נועד למפות את כל הגורמים שאנחנו נחשפים אליהם לאורך החיים ומשפיעים על הבריאות שלנו - מחיבוק ועד חומרי הדברה ● האם טכנולוגיות חדשות יאפשרו להשלים את המשימה? שלוש חוקרות של התחום מסבירות למה הפרויקט מלהיב כל כך ומספרות על ההישגים שכבר הגענו אליהם

ניב כרמי, מייסד פולוס-טק / איור: גיל ג'יבלי

לתפוס מחבלים מהאוויר: המיזם החדש של ההייטקיסט שהקים חברה שנויה במחלוקת ועזב לשוויץ

חברת פולוס־טק שהקים אחד ממייסדי NSO, ניב כרמי, מפתחת חיישן שמותקן על מל"טים ומזהה מחבלים על פי אותות רדיו מהטלפון - בלי לפרוץ למכשיר ● לגלובס נודע: מתקיימים מגעים עם מערכת הביטחון לשילוב הטכנולוגיה, שהחלה את דרכה בתחום החילוץ וההצלה

דונלד טראמפ. מדיניות שעלולה להביא על הדולר מכת המוות / אילוסטרציה: Shutterstock

האיתותים גוברים לנטישת הדולר כמטבע הסחר הבינלאומי - והכלכלה האמריקאית תשלם את המחיר

מדינות הבריקס והכלכלה הסינית מתחזקות על חשבון הדולר, וגם ארה"ב עצמה רוצה בהיחלשותו ● הבנקים המרכזיים מגדילים אחזקותיהם בזהב על חשבון נכסים הנקובים בדולרים, ואפילו מתקדמים בפיתוח מטבעות דיגיטליים משלהם ● כל אלה יוצרים את התשתית ליצירת מטבע רב לאומי שיהיה הבסיס לסחר בין מדינתי

טלי גוטליב, מהרן פרוזנפר / צילום: אלכס קולומויסקי-ידיעות אחרונות, תמר מצפי

סמוטריץ' רוצה מישהו מבחוץ לאגף התקציבים. איך יגיבו העובדים?

סמוטריץ' רוצה מישהו מבחוץ לאגף התקציבים ● הדיון בבג"ץ שלא היה אמור להתקיים ● ומחיר ההתחייבויות שמשרד החינוך שכח ● זרקור על כמה עניינים שעל הפרק

יונדאי טוסון הייבריד 4X4 / צילום: יח''צ

מלחמת הסחר שולחת אלינו רכב חדש מאמריקה. האם הוא גם משתלם?

הגרסה האמריקאית של הטוסון, שהגיעה לישראל באדיבות מכסי טראמפ, מציעה תוספת מקום ומערכת הנעה היברידית חסכונית ● המחיר מציב לה אתגר שיווקי ● מבחן דרכים

נתב''ג. הישראלים חזרו להזמין חופשות / צילום: ap, Matias Delacroix

רוב החברות הזרות לא יחזרו לנתב"ג בקיץ. לאן בכל זאת תמצאו טיסה בפחות מ-200 דולר

על אף המספר המצומצם של חברות התעופה שפועלות כיום מנתב"ג, עדיין ניתן למצוא כרטיסי טיסה ברגע האחרון במחירים יחסית זולים, בעיקר ליעדים קרובים כמו קפריסין ויוון ● ייתכן שפתיחתו מחדש של טרמינל 1 באוגוסט יזרז את חזרתן של חברות הלואו קוסט, מה שיגדיל את היצע הטיסות

צ'רצ'יל מסמן V. ביום הניצחון על גרמניה הנאצית / צילום: Reuters, IMAGO/piemags via Reuters

לסיים מלחמה: עצתו הפיקטיבית של צ'רצ'יל לנתניהו

אבי הכישלון הגדול של המלחמה הקודמת הוביל את הבריטים אל חוף מבטחים, וזכה בסליחה ובהערצה. הוא הבין כי אנחת הרווחה חשובה יותר מתרועת הניצחון

ספגטי ארבייטה / צילום: בנצי ארבל

בלי פוזה ובמחיר משתלם: מסעדה איטלקית תל אביבית ששווה ביקור

ב"טברנה רומאנה" אף אחד לא בא להמציא את הגלגל, רק להציע אוכל טעים ומספק שלפעמים אף עולה על הציפיות ● המחירים הם חלק מהפאן

שטפון בטקסס / צילום: ap, Eric Gay

יותר מ-20 הרוגים בשיטפונות בטקסס, עשרות ילדות נעדרות

כ-20 ילדות ממחנה קיץ על גדות נהר הגוואדלופה נעדרות בשל הצפה של הנהר • הרשויות במדינה ציינו כי "אנחנו לא יודעים מתי הגשם ייפסק" • מושל טקסס פרסם סרטון של חילוץ באמצעות מסוק: "מחלצים מסביב לשעון"

ליז טראס מתפטרת מראשות ממשלת בריטניה / צילום: Associated Press, Alberto Pezzali

ראש ממשלת בריטניה לשעבר: "הניסוי של עצמאות הבנקים המרכזיים נכשל"

45 יום בלבד כיהנה ליז טראס כראש ממשלת בריטניה, אך היא מתעקשת שלא מדובר בכישלון ● בראיון מיוחד לגלובס היא מתארת כיצד התנגדות הממסד הכלכלי ותגובת השווקים לתקציב שהובילה הביאו להדחתה ● היא תוקפת את הבנק המרכזי, מתייצבת מאחורי ישראל והמבצע באיראן, ויש לה גם אזהרה: "אם לא נשמור על ערכי המערב, נגיע לנקודת אל־חזור"

מגדל המילניום בסן פרנסיסקו / צילום: ap, Eric Risberg

הבניין בסן פרנסיסקו התנדנד ועבר שיפוץ. מה קרה למחירים?

מגדל המילניום בסן פרנסיסקו עבר שיפוץ יסודי בשווי 100 מיליון דולר, לאחר שהחל לשקוע זמן קצר לאחר שהושק • אלא שלמרות הצלחת השיפוץ, מחיר הדירות בו ירדו ביותר מ־20%

זוהרן ממדאני, המועמד הדמוקרטי לראשות העיר ניו יורק / צילום: ap

המועמד שמסמל את "סופה של ניו יורק היהודית שאנו מכירים"

זוהרן ממדאני, המועמד הדמוקרטי לראשות העיר ניו יורק, צמח בעולם פריבילגי והגיח משם עם פוליטיקה רדיקלית וערימות של קסם אישי ● הוא מבטיח להוריד את יוקר המחיה ולמסות את האחוזון העליון ● אלא שעבור ישראל הנבחר המוסלמי מציג אג'נדה מדאיגה

כרזת הסרט ''בחזרה לעתיד'' בעברית. אופטימיזציה של ההווה / צילום: גולן גלובוס - קנון ישראל / יוניברסל

40 שנה ל"בחזרה לעתיד": שובר הקופות שלימד אותנו מה עושים עם טיימליין ואיך לספר מחדש את חיינו

הסרט האייקוני היה הרבה יותר מבידור - הוא עיצב את ההיגיון הפנימי של תרבות הפופ ● בסרט מרטי מק'פליי חוזר בזמן עם הדלוריאן כדי ליצור גרסה משופרת של החיים שלו. היום צריך בשביל זה רק להעלות פוסט

התחדשות עירונית בת''א. התחום תופס יותר משליש מהתחלות הבנייה / צילום: דיויד לוין

אופטימיות על סטרואידים: 13 חברות נדל"ן חדשות הגיעו לבורסה מאז ינואר

13 חברות נדל"ן הצטרפו לבורסת תל אביב במחצית הראשונה של השנה, חלקן אפילו לא מסרו פרויקט עדיין ● במקום שהריבית הגבוהה תנקה את השוק, רק צצים עוד ועוד יזמים - וההוצאות שלהם דווקא גדלות

מאפים וסלטים ב–Benno / צילום: אורנה בן חיים

היקב עם המיתוג המוזר שמוכר 10,000 בקבוקים בשנה

יקב בוטיק עם בלנד ייחודי, סדנת קרמיקה משעשעת, הרצאה בשפת הסימנים ותפריט עם נגיעות מקורדון בלו ● מצאנו חמלה לנפש ביישובים סביב נתב"ג ● חגית אברון תופרת יום

קרן מור בקמפיין קופת חולים לאומית / צילום: צילום מסך יוטיוב

זו קופה, לא חופה: כוכבה שולחת את קופ"ח לאומית למקום הראשון באהדה

המקום השני באהדה שייך למתחרה, קופת חולים מאוחדת, כך עולה מדירוג הפרסומות הזכורות והאהובות של גלובס וגיאוקרטוגרפיה ● הפרסומת הזכורה ביותר שייכת למותג המזגנים טורנדו, שגם אחראי להשקעה הגבוהה ביותר השבוע, לפי נתוני יפעת בקרת פרסום