רפורמה במתנות

במסגרת תיקון מס' 76 לחוק מיסוי מקרקעין, צומצם הפטור ממס שבח להעברות ללא תמורה בין קרובים מכוח סעיף 62 לחוק והוא לא יחול על מתנות בין אחים, אלא אם כן מקורה של הזכות המועברת ללא תמורה הוא במתנה או בירושה מהורה או מהורי הורה. תחולתו של תיקון זה הינה מיום תחילתו של החוק, כלומר מיום 1/8/2013.

בנוסף, הוארכו תקופות הצינון הקבועות בסעיף 49ו לחוק. על פי המצב החוקי הקיים תקופות הצינון נעות בין שנה לארבע שנים, ותלויות במשתנים שונים: זהות מקבל המתנה, מצבו האישי והאם התגורר בדירה הנמכרת. סעיף 49ו הוא ביסודו הוראה אנטי תכנונית, שמטרתה למנוע "שכפול" הפטורים ממס שבח באמצעות העברה ללא תמורה של הדירות לקרובים. במסגרת התיקון, הוארכה תקופת הצינון לארבע שנים, אלא אם מקבל המתנה התגורר בדירה ואז תקופת הצינון תעמוד על שלוש שנים.

שימוש בפטור המיועד לדירת מגורים יחידה מכוח סעיף 49ב(2) לחוק בנוסחו החדש, כפוף לתקופות הצינון החדשות הקבועות בחוק (ארבע ושלוש שנים) במכירות בפטור ממס שבח שנעשו החל מיום 1/1/2014.

לעומת זאת, מי שמוכר את דירתו ואינו מבקש פטור ממס שבח אלא מבקש את שיעור מס השבח המוטב הניתן בתקופת המעבר (2014-2018) כפוף עדיין לתקופות הצינון הישנות (בין שנה לארבע שנים) וזאת לגבי מתנות שניתנו לפני יום המעבר, היינו, לפני יום 1.1.2014.

מן האמור לעיל עולה, כי מוכר שעונה לתנאי הזכאות של סעיף 49ב(2) לחוק בנוסחו החדש, וחלפה לגביו תקופת הצינון הישנה אך טרם חלפה לגביו תקופת הצינון החדשה, רשאי לבקש את המסלול של שיעור מס השבח המוטב על פני המסלול של הפטור ממס שבח לדירת מגורים יחידה בתנאי שהוא עומד בתנאים של מסלול זה.

כדי למנוע "שכפול" של השימוש בשיעור מס השבח המוטב בתקופת המעבר מעבר לשתי הדירות הזכאיות לכך, וזאת באמצעות מתנות פטורות ממס לקרובים, קבע המחוקק הגבלות מיוחדות על נותן המתנה בתקופת המעבר. כך, לצורך בחינת הזכאות לשיעור המס המוטב במכירה בתקופת המעבר, מתעלם המחוקק מקיומו של מקבל המתנה ובוחן האם התקיימו תנאי המעבר בנותן המתנה. אם לא יתקיימו התנאים בנותן המתנה, המכירה לא תהיה זכאית לשיעור מס השבח המוטב. כלומר, על אף שמוכר הזכויות בתקופת המעבר הינו מקבל המתנה, הרי שמניין הדירות הזכאיות לשיעור מס השבח המוטב וקיומם של יתר תנאי המעבר ייבחנו מנקודת מבטו של נותן המתנה. הגבלות אלו חלות על מתנות שניתנו לאחר ה-1/8/2013 ועד לתום תקופת המעבר.

הכותבים מומחים למקרקעין ולמיסוי נדל"ן