הדיווח למע"מ על תכנוני המס

ביום 27/11/06 אושרו על ידי ועדת הכספים של הכנסת תקנות מע"מ (תכנון מס החייב בדיווח) (הוראת שעה) התשס"ז - 2006. בתקנות אלה נקבעו סוגי פעולות המהוות תכנון מס אשר בגינן קמה חובת דיווח מיוחדת, בנוסף לחובות הדיווח המקובלות, וזאת בנוגע לפעולות כאמור שתתבצענה בין השנים 2007 עד 2009. בעקבות אישור התקנות, פרסמו בימים האחרונים רשויות מע"מ הנחיה מקצועית הנוגעת לפעולות החייבות בדיווח. ההנחיה מתייחסת לנושאים הבאים:

1. התקשרות עם בעלים של זכות במקרקעין לצורך מכירת הזכות לקבוצת רוכשים. ארגון הקבוצה נעשה על ידי גורם מארגן לצורך רכישת הזכות במקרקעין ובניה עליה.

2. החזקה, במישרין או בעקיפין, בשיעור של 75% לפחות באחד או יותר מאמצעי השליטה בעוסק על ידי מלכ"ר או מוסד כספי.

נבהיר, כי קיימת חובה לדווח על הפעולות הנ"ל אך עצם הדיווח לא מקים, באופן אוטומאטי, חבות במע"מ. ברשימה זו נסקור את ההנחיות שפורסמו.

דיווח על קבוצת רכישה - הדיווח על רכישה של זכות במקרקעין באמצעות גורם מארגן נועדה לאפשר למנהל מע"מ מעקב אחר רכישות מסוג זה, ובכלל זה בחינת האפשרות להטלת חבות במס על היזם המארגן או על קבוצה הרוכשים באמצעות סיווגה כמלכ"ר.

חובת הדיווח חלה על כל התקשרות שעניינה מכירת זכות במקרקעין לקבוצת רוכשים המתארגנת כקבוצה לרכישת הזכות ולבניה על המקרקעין באמצעות גורם מארגן, שנערכה החל מיום 1/1/07.

הגורמים החייבים בדיווח הינם: בעל הזכות במקרקעין, ככל שהוא בגדר "עוסק" בנדל"ן או עוסק אשר המקרקעין שימשו בידיו כ"ציוד"; הגורם המארגן ככל שהוא רשום כ"עוסק" ובמידה ואינו רשום כ"עוסק" מקום בו שירותי הארגון ניתנו על ידו בתמורה.

במאמר מוסגר, נציין כי חובת הדיווח לא חלה על בעל זכות במקרקעין שהוא מלכ"ר או מוסד כספי , או על גורם מארגן שאינו רשום כעוסק ושאינו מקבל תמורה על שירותיו. במסגרת הדיווח ימסרו פרטים המתייחסים לזהות המקרקעין, תאריך חתימת ההסכם הראשון, התמורות הצפויות למדווח, פרטי הגורמים הקשורים, מהות הקשר של כל אחד מהם וכן שווי התמורה שיקבל כל אחד.

דיווח על החזקה של מלכ"ר או מוסד כספי בעוסק - הדיווח על פעולה זו נועד למנוע תכנון מס, המאפשר את ניכוי מס התשומות בשל חשבונית מס שקיבל תאגיד המוחזק ע"י מלכ"ר או מוסד כספי, כאשר ניכוי מס התשומות היה למעשה בשל פעילות המלכ"ר או המוסד הכספי (בעניין זה ראה ע"ש 3317/98, א. ב. שקד לבן (1997) ).

הגורמים החייבים בדיווח הינם מלכ"ר או מוסד כספי המחזיקים ב-75% או יותר מאמצעי השליטה בעוסק וכן העוסק שבשליטת המלכ"ר או המוסד הכספי כאמור. הדיווח יכלול את פרטיו של המחזיק והמוחזק, פרטים בדבר תאריך תחילת ההחזקה או השינוי בה וכן את אחוז ההחזקה. נציין, כי אי דיווח במועד עשוי לגרום להטלת קנסות פיגורים. בנוסף, במסגרת התיקון נוספה הוראה בסעיף 96א לחוק, לפיה יוטל קנס בשיעור של 30% מסכום הגרעון שנוצר בשל אי דיווח על פעולה שנקבעה כתכנון מס החייב בדיווח, במידה והפעולה נכללת בשומה שהפכה לסופית.

בהכנסת הרשימה סייע רו"ח שלומי ואקנין, המתמחה במע"מ