תיקון 55: הוראה מקצועית של רשויות המס

אופציה ייחודית במקרקעין - במסגרת תיקון מס' 50 לחוק, נחקק פרק המעניק הטבות מס לבעלים של מקרקעין המעניק בהם אופציה, וכן למחזיק האופציה הסוחר בה. הסדרי המס הכלולים בפרק גרמו לעיוות מס בכל הנוגע למס המכירה החל על הבעלים בשלב מימוש האופציה. לפי אותו הסדר, בטרם תוקן בתיקון 55 הבעלים חויב במס מכירה על הסכום ששולם לו בגין מימוש האופציה וכן על הסכום ששילם המממש (הרוכש) בגין רכישת האופציה. כך נוצר עיוות מס במקרה בו לא היתה זהות בין מי שהבעלים העניק לו את האופציה לבין מי שמימש אותה כלפיו. שכן, במקרה זה הבעלים חויב במס מכירה על הסכום ששילם הרוכש בגין רכישת האופציה, שאינו זהה לסכום שקיבל בעת מתן האופציה. תיקון 55 תיקן עיוות זה וקבע, כי הבעלים יחויב במס מכירה אך ורק בגין התמורה שקיבל בפועל. התיקון הוא רטרואקטיבי וחל מיום 7.11.2001, כך שבעלים ששילם מס מכירה ביתר יוכל לפנות לרשות המסים בבקשה להחזר מס.

חילוף זכויות במקרקעין - תיקון מס' 55 לחוק כלל מספר תיקונים בפרק חמישי 3 לחוק, העוסק בחילוף זכויות במקרקעין, וביניהם: החלת ההטבות בחילוף מבנה עסקי גם על מבנה שהושכר למדינה או למוסד ציבורי, שחלות עליו הוראות סעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה, ושימש אותו במישרין. הוראה זו חלה רטרואקטיבית מיום 7.11.01 . הורחבו ההטבות לחילוף מבנה עסקי, והן יחולו גם במקרה בו ההוצאות לבניית המבנה החלופי הן לפחות 70% משווי המבנה שהוחלף. הוראה זו חלה רטרואקטיבית מיום 7.11.01.

נשללו ההטבות לפי פרק חמישי 3 לחוק, במקרה בו הזכות החלופית נרכשה מ"קרוב". הוראה זו חלה רטרואקטיבית מיום 7.11.01.

הורחבה הגדרת "בית אבות" לעניין פטור ממס בחילוף זכות במקרקעין בזכות למגורים בבית אבות, ונקבע שאין צורך ברישיון לפי חוק הפיקוח על מעונות, התשכ"ה-1965. כמו כן נקבע, כי גם רכישת חכירה ושכירות מכל סוג שהוא, וכן זכות לחזקה ייחודית בבית אבות, מאפשרות קבלת הפטור ממס על-פי החוק. נקבעו מספר מקרים בהם יינתן פטור במכירת זכות חלופית במקרקעין, כגון איחוד וחלוקת מקרקעין, העברת מקרקעין ללא תמורה למדינה ועוד. בוטלה ההגבלה על מועד רכישת הזכות החלופית, שקבעה כי יש לרכוש את הזכות החלופית ב"תקופה הקובעת". נקבע, כי די ברכישת הזכות החלופית תוך 12 חודשים לפני או אחרי מכירת הזכות הנמכרת. תיקון זה בתוקף מיום 7.11.2001.

פינוי-בינוי - על מנת למנוע מתן הטבה למחזיקים ופולשים שנכנסו לנכס במתחם פינוי-בינוי סמוך להכרזה על המתחם כמתחם פינוי-בינוי, נקבע, כי הפטור מותנה במגורים של שנתיים רצופות לפחות לפני ההכרזה על המתחם. עוד נקבע, כי הפטור בפינוי-בינוי יינתן רק ליחידת מגורים (או יחידה אחרת) אחת לכל תא משפחתי, ולא לכל חבר בתא המשפחתי, כפי שהיה עד לתיקון.

הובהר כי הוראות הפטור בפינוי-בינוי, הקבועות בחוק מיסוי מקרקעין, יחולו גם על זכות דיירות מוגנת במתחם פינוי-בינוי. הובהר כי הפטור בפינוי-בינוי יינתן רק לדייר שמכר את כל זכויותיו בנכס לגביו מתבקש הפטור. תקרת הפטור המגיע לדייר בפינוי-בינוי שונתה, כך שקבלת תמורה בכסף או בשווה כסף בנוסף ליחידת מגורים חלופית, לא תפסול בהכרח את הפטור. כמו כן נקבע, כי דמי שכירות לתקופת הפינוי והוצאות הכרוכות בפינוי יתווספו לתקרת הפטור.

הופחת מספר היחידות הנדרשות כתנאי להכרזה על מתחם כמתחם פינוי-בינוי במסלול מיסוי, והועמד על 24 יחידות במקום 50 יחידות.

פטור באיחוד וחלוקת מקרקעין - הוראות הפטור הורחבו, ונקבע כי במקרה של איחוד חלקות גובלות או רצופות לשם תכנונן מחדש, ניתן לקבל את הפטור כבר בשלב חתימת ההסכם בין הצדדים לאיחוד החלקות, מבלי לקבל את אישור הרשויות לפי חוק התכנון והבנייה. כמו כן נקבע, כי באיחוד חלקות לא רצופות, למשל חלקות אשר עובר ביניהן כביש, יינתן הפטור בהתאם לתוכנית כמשמעותה לפי חוק התכנון והבנייה. מילים אחרות: ניתן לאחד בפטור ממס חלקות הכלולות במסגרת "הקו הכחול" של תוכנית לפי חוק התכנון והבנייה, גם אם אינן רצופות אלא עובר ביניהן כביש.

שיעור המס על השבח - נקבע, כי יחיד יחויב במס בגין שבח ריאלי שנצבר עד ליום 7.11.2001 בהתאם לשיעורים הקבועים בסעיף 121 לפקודה, ולא בשיעור של 50% כפי שהיה עד היום. בתיקון 50 לחוק נקבע, כי ברכישת זכות במקרקעין על ידי חברה אשר לה הכנסות מעסק, ואשר רכשה את הזכות לפני יום 31.3.61, יתווסף לשיעור המס ההיסטורי החל עליה מס בשיעור של 1%, החל משנת 2005 ועד לשנת המכירה. בתיקון 55 נקבע, כי כאשר יגיע שיעור המס על הקרקע ל-25%, יחול מס בשיעור 25% בגין כל השבח הריאלי שנצבר על הקרקע, ואילו בגין השבח האינפלציוני יחול מס בשיעור 10%. הוראות אלו חלות מ-7.11.2001.

איגודי מקרקעין - מהגדרת "איגוד מקרקעין" מועט איגוד מקרקעין הנסחר בבורסה. הוראה זו חלה מיום 1.1.03. נקבע, כי במכירת זכויות באיגוד מקרקעין לא יחול מס מכירה בגין מקרקעין של האיגוד שנרכשו לאחר יום 7.11.2001, אף אם הזכויות באיגוד הנמכרות נרכשו לפני יום 7.11.2001.