מע"מ על תשלומי קבלנים לממ"י בעיסקאות קומבינציה

"HARD CASES MAKE BAD LAW" - ביטוי זה מתאים לתוצאת פסק דין זה, של בית המשפט בחיפה, שעסק במע"מ על עיסקת קומבינציה. בית משפט זה, שנתן בזמנו את פסק הדין בעניין ב.א. יעד מהנדסים, בו פסק שתשלומי קבלן למינהל מקרקעי ישראל בגין בעל קרקע אינם חייבי מע"מ, התיר בעניין פרינץ בניכוי את מס התשומות השייך לחשבוניות שקיבל הקבלן מממ"י, בגין תשלומי דמי הרשאה ששילם, לרבות תשלום ששילם בגין חלקו של בעל הקרקע.

פס"ד צבי פרינץ מוטעה בשתי נקודות:

* על שירותי הבנייה הוטל מע"מ, לרבות בגין תשלומים במזומן שאינם חייבי מע"מ, מאחר שאינם "שירותי בנייה", אלא מזומן.

* המע"מ בגין תשלום הקבלן לממ"י עבור בעל הקרקע, שהיה תנאי להתקשרות הקבלן עם בעל הקרקע, הותר בניכוי למרות שאיננו תשומה לעניין מע"מ של הקבלן, אלא פירעון חוב כספי לבעל הקרקע.

הטעמים לביקורת:

א. בפס"ד רמש"ר נקבעה קביעה המקובלת על רשויות מע"מ והיא, כי אין לכלול בעיסקת קומבינציה תשלומי מזומן שניתנו בכסף (ולא שירותים) על ידי הקבלן לבעל הקרקע. כך, לדוגמא, יוצאים מגדר החיוב במע"מ תשלומי ארנונה, מזומן הניתן לבעל הקרקע, היטל השבחה שהקבלן משלם לוועדת התכנון והבנייה במקום בעל הקרקע, דמי היתר וכיו"ב תשלומים, שהקבלן נושא בהם עבור בעל הקרקע.

בעבר הבענו דעתנו, כי גם אגרות רישוי, שמשלם הקבלן עבור בעל הקרקע, וכן תשלום חובות מס רכוש עבור חלק הבעלים על ידי הקבלן, אינם חייבי מע"מ כשירותי בנייה על ידי הקבלן.

בעבר השארנו בצריך עיון את השאלה, האם חשבוניות מס הניתנות על ידי גורמים שונים (ממ"י, חברת החשמל, מקורות וכיו"ב), בגין תשלומי הקבלן על פי הסכם הקומבינציה עבור בעל הקרקע, הם בגדר "תשומה" לעניין מע"מ.

לכשעצמנו הבענו ספק בדבר, מאחר שהוצאות אלו הן בבחינת תשלום חוב של בעל הקרקע שנפרע על ידי הקבלן, והחשבוניות של מקבלי התשלום צריכות היו לשאת את שם בעל הקרקע על גביהן ולא את שם הקבלן. אולם, בעניין צבי פרינץ הגיע בית המשפט לתוצאה אחרת, ועל כך ביקורתנו.

בית המשפט קבע, כי תשלומי הקבלן לממ"י עבור בעל הקרקע ובמקומו, בגין חלקו של בעל הקרקע בהסכם הפיתוח, מותרים בניכוי כתשומה לקבלן בהתחשבנותו מול רשויות מע"מ. הנמקת פסק הדין עיקרה תכליתית ומטרתה למנוע כפל מע"מ. כיצד? באותו עניין, לפי פסק הדין, הוטל חיוב במע"מ עיסקאות על הקבלן, בגין שוויה של העיסקה כפי שהוצהר למס שבח.

כזכור, אחד מההבדלים בין מע"מ למס שבח הוא חיוב תשלומי מזומן של הקבלן עבור בעל הקרקע במס שבח, כחלק מהתמורה שקיבל בעל הקרקע. ואילו במס ערך מוסף אין חיוב מע"מ על הקבלן בגין תשלומים אלו (אלא רק חובת ח-ן עצמית, החלה עליו בגין אותה תמורה שחוייבה במס שבח אצל בעל הקרקע - בכפוף לפסיקה שיצרה אבחנות ביחס לבסיס השמאי בין מס שבח ומע"מ, אף ביחס לתקנה 6ב' מול מס שבח, ראה פרשת פ.ל.). מכל מקום, לאור טעות מס ערך מוסף ותחולת מע"מ עיסקאות בגין שירותי בנייה גם על תשלומי המזומן, לא ראה השופט ברירה, וכיד הצדק החזקה עליו התיר ניכוי תשומות אסורות, לנטרול העוול.

לסיום: תוצאה צודקת כלכלית ונכונה על סמך הנמקה משפטית מוטעית. «עו"ד אברהם אלתר, עו"ד זיו שרון «מע"מ על תשלומי קבלנים לממ"י בעיסקאות קומבינציה «