נוסח התיקון המוצע לפקודת מס הכנסה - מיסוי הכנסות מדמי שכירות

3. מיסוי הכנסות מדמי שכירות - סעיף 9(25א) מיסוי הכנסה מדמי שכירות מוסדר בשלוש הוראות חוק: א. חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים), (הוראת שעה), התש"ן - 1990, הקובע כי יחיד יהיה פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים בסכום של עד 6,960 ש"ח לחודש, (בערכי ינואר 2000). חוק זה נחקק כהוראת שעה והוארך מידי שנה לאחרונה עד לתום שנת המס 2000. מוצע לשלב הוראת שעה זו בתוך הפקודה כהוראת קבע בסעיף 9 (25א), כאשר הסכום הפטור יועמד על סך של 3,000 ש"ח לחודש. יחיד שהשכיר את הדירה בחלק משנת המס, יוכל ליהנות מחלק יחסי של תקרת הפטור. הפטור יחושב לפי השיטה הנהוגה כיום, (שיטת התיקרה המתואמת). כן מוצע לתקן את הגדרת דירת מגורים באופן שתחול על דירה בישראל או באזור. מוצע להוציא מהגדרת דירת מגורים דירה המושכרת לתקופות שאינן עולות על שלושה חודשים לכל שוכר - דירות המשמשות למטרות נופש ולא למגורי קבע. ב. סעיף 122 לפקודה מאפשר ליחיד שהייתה לו בשנת המס הכנסה מהשכרת דירת מגורים לשלם עליה מס סופי בשיעור 10%, ובלבד שסך כל הכנסתו מדמי שכירות בשל חודש השכרה לא עלתה על 6,900 ש"ח, (בערכי ינואר 2000). מוצע לתקן את הסעיף באופן שיקבע כי הכנסות מההשכרה תהיינה מהשכרת דירה אחת או מספר דירות, כתקרה שנתית בסכום כולל שאינו עולה על 82,800 ש"ח (6,900 ש"ח X 12 חודשים). כמו כן מוצע לקבוע מפורשות כי יחיד לא יוכל ליהנות באותה שנת מס הן מהטבה על פי סעיף זה והן מפטור ממס על פי סעיף 9(25א). ג. סעיף 17 (12) לפקודה מתיר ליחיד לנכות דמי שכירות ששילם בעד דירה ששכר לרגל עבודתו או עיסוקו במשך חמש שנים מיום שעבר לגור בה. מוצע להתיר ניכוי דמי השכירות מהכנסה מדמי שכירות שנצמחה באותה שנת מס ללא המגבלות המופיעות בסעיף. עולה מהאמור לעיל כי הנישום יוכל לבחור באחת מהחלופות הבאות: א. ייערך חישוב של ההכנסה מדמי שכירות מכל דירות המגורים של הנישום, במסגרתו יינתן הפטור בסכום שנתי של 36,000 ש"ח, (להלן - התקרה) (או באופן יחסי לפי תקופת ההשכרה), ויותרו בניכוי ההוצאות המותרות (לרבות דמי שכירות לפי סעיף 17 (12) ) כנגד יתרת ההכנסה שמעל לתקרה המתואמת. התקרה המתואמת היא התקרה לאחר שהופחת ממנה סכום ההכנסה מדמי שכירות העולה על התקרה. יצוין כי ההוצאות ינוכו על פי המנגנון הקבוע בסעיף 18(ג) לפקודה. ב. לחילופין - ישלם הנישום מס סופי של 10% ללא זכות לכל פטור, זיכוי או קיזוז ובלבד שהכנסותיו מדמי שכירות בשנת המס לא עלו על 36,000 ש"ח.