במסגרת הרפורמה במס הכנסה (סעיף 100א' לפקודה) נקבע, כי תושב ישראל היורד מישראל
ויש לו נכסים בארץ ובחו"ל, ייחשב כאילו מכרם ביום שלפני היום שבו חדל להיות
תושב ישראל.
לתושב היורד מהארץ קיימת אפשרות לתשלום המס התיאורטי ביום בו חדל להיות תושב
ישראל (כאילו ביצע מכירת הנכסים "שינוי בעלות מתושב ישראל לתושב חוץ"), או
לדחות את תשלום המס (הישראלי) עד למועד מכירת הנכס בפועל.
במקרה בו ביקש לדחות את המס כאמור למועד מכירת הנכס בפועל, ישלם במועד זה את
המס החל בשל "מכירת" הנכס במועד "שינוי הבעלות מתושב ישראל לתושב חוץ" (המועד
בו חדל להיות תושב ישראל), ללא תוספת הפרשי הצמדה וריבית עד מועד המכירה בפועל.
את הרווח החייב במס בישראל מחשבים בהתאם ליחס התקופות מיום הרכישה ועד מועד
הירידה מהארץ (שינויי התושבות), ביחס לכלל התקופה של ההחזקה בנכס. מאחר וחלוקת
זכויות המיסוי היא בהתאם ליחס התקופות, עליית ערך מהותית לאחר שינויי התושבות
תגדיל את חלקה של ישראל בחבות המס, ואילו ירידה בשווי השוק מאותו מועד תקטין
את החבות במס בישראל. נדגיש, כי בכל מקרה בו למדינת התושבות החדשה אמנת מס
עם ישראל, אזי הוראות האמנה יגברו על הדין הישראלי, לפי הענין.
הוראה זו רלוונטית בעיקר לגבי תושבים המחזיקים נכסים בחו"ל כגון נכסי נדל"ן,
מניות וכו'; וכן רלוונטית לגבי עובדים אשר קיבלו אופציות ו/או מניות בחברות
זרות; והיא רלוונטית פחות לגבי נכסים שמכירתם חייבת במס בכל מקרה בישראל (ללא
קשר בסיווג תושבותם של בעליהם); ונציין כי נקבעה הוראה מתאימה בעניין זה.
ולמה כדאי לרדת מהארץ עד סוף שנת 2002?
תחילה נציין, כי על מנת להפסיק להיחשב כתושב ישראל ולהפוך ל"תושב חוץ", יש
צורך "לצאת" מהגדרת "תושב ישראל" החדשה שנקבעה במסגרת הרפורמה (על כך ברשימה
נפרדת). לביצוע ירידה מהארץ, לפני תחילת התיקון (תחילת שנת 2003) דהיינו, לפני
כניסתן לתוקף של הוראות סעיף 100א, שני יתרונות עיקריים.
היתרון האחד הוא, כי מימוש נכסים בחו"ל כתושב חוץ לא יתחייב במס בישראל. היתרון
המשמעותי יותר הוא בכך, שעלייה לאחר מכן (נדרשת שהייה של 3 שנים רצופות מחוץ
לישראל) יכולה לזכות בפטור ממס למשך 10 שנים ממועד העלייה אך ורק לגבי נכסים
שנרכשו בתקופת השהייה בחו"ל; לכן, בתקופה זו נדרש להחליף את הנכסים שהיו לאותו
עולה לפני ירידתו מהארץ, בנכסים חדשים שרכשו בתקופת שהייתו בחו"ל, לפי הענין.
חלופה, אחרת היא מתן מתנה הפטורה ממס של הנכסים בחו"ל לתושב חוץ בתנאים שנקבעו
בחוק. מתנה זו אינה חייבת במס בישראל אף אם בנתינתה לתושב חוץ; מכירת הנכסים
בחו"ל ע"י תושב החוץ, ככל הנראה אינה חייבת במס בישראל. משום מה הוראות אלה
לא תוקנו במסגרת הרפורמה במס.
לתשומת לבכם: מערכת גלובס חותרת לשיח מגוון, ענייני ומכבד בהתאם ל
קוד האתי
המופיע
בדו"ח האמון
לפיו אנו פועלים. ביטויי אלימות, גזענות, הסתה או כל שיח בלתי הולם אחר מסוננים בצורה
אוטומטית ולא יפורסמו באתר.
כתבות
ני"ע
