חשבוניות פיקטיביות: מדריך הגנה

"תעשיית" חשבוניות המס הפיקטיביות צומחת בישראל עד כדי הפיכתה למכת מדינה. התופעה נוגסת בהכנסות המדינה ממיסים ומהווה פגיעה חמורה בקופת האוצר. ההפסד הכספי שהיא גורמת לעסקים רבים, בפרט בענף הבנייה, עלול לגרום לפגיעה חמורה ולעתים בלתי הפיכה.

חשבונית מס שהוצאה כדין הינה חשבונית שהוצאה בגין עיסקה אמיתית, כפי שהיא מפורטת בחשבונית, אשר הצדדים הרשומים בה הם הצדדים הנכונים לעיסקה, ואשר הסכום ששולם בה הוא הסכום הנכון, כפי שרשום על גבי החשבונית. חשבונית מס פיקטיבית מוגדרת כחשבונית שהוצאה על-ידי מי שאינו עוסק מורשה, או באחד מהמקרים הבאים: עוסק מורשה מוציא חשבונית מס על עיסקה שלא נעשתה בפועל; מוציא החשבונית אינו הספק האמיתי של התשומות; ספק התשומות הינו עובד שכיר של המקבל ולא עוסק עצמאי; או במקרה בו הסכום שנכלל בחשבונית מנופח.

פסק הדין של בית המשפט העליון בעניין סלע הכתיב את העקרונות הכלליים בנושא זה. בפסק הדין קבעה השופטת דורית בייניש, כי די בעצם העובדה שהחשבונית אינה כדין כדי לשלול זכאותו של הנישום לנכות את מס התשומות. עם זאת נקבע, כי ישנם מצבים חריגים, שבהם מותר בכל זאת לנכות את המס: על הנישום להוכיח שלא זו בלבד שלא התרשל, אלא אף נקט בכל האמצעים הסבירים כדי לאמת את החשבוניות וזהות העוסק, ולמרות זאת לא גילה ולא יכול היה לגלות, באמצעים סבירים, שמוציא החשבונית לא היה זכאי להוציאה.

בכך מציב למעשה בית המשפט את הנישומים בתפקיד של שוטר, או לכל הפחות בתפקיד של אחראי על אכיפת דיני המס. התוצאה מטילה על ציבור העוסקים נטל כבד מדי. הנישומים צריכים הרי לדאוג לצמיחת הרווחים בעסקיהם תוך יישום ההוראות החוקיות המחייבות, ואין זה מתפקידם למלא את תפקידיה של המדינה באכיפת החוק. לדעתנו, ראוי היה לנהוג בגישה ליברלית יותר ולהתיר למשלם לנכות את מס התשומות, אם לא הוכח שהוא ידע על אי החוקיות הכרוכה בהוצאת חשבונית המס.

רשויות המע"מ קבעו, בתיאום עם התאחדות הקבלנים, רשימה של אמצעים סבירים בדבר התקשרויות בין קבלנים ראשיים לבין קבלני משנה וקבלני כוח אדם, שעשויות להיות רלוונטיות גם לעסקאות אחרות. לאור פריחתה של "תעשיית" החשבוניות הפיקטיביות, יש נחיצות ואף הכרח בנקיטת אמצעים מספיקים לאימות החשבונית וזהות העוסק שהוציא אותה. לצערנו, אמצעים אלה טרם נקבעו בחקיקה או בפסיקה.

על מנת שניתן יהיה לנכות את מס התשומות שבחשבוניות המס הנמצאות בידי המשלם, אנו מציעים לנקוט במספר פעולות חיוניות, לצד הנהלים שנקבעו, ובכך לפתור, ולו חלקית, את בעיית החשבוניות הפיקטיביות:

1. הנוהל קובע, כי התקשרות שסכומה הכולל עולה על 50,000 שקל תיעשה בחוזה/מסמך כתוב, שיפרט את הצדדים להתקשרות, את פרטי העבודה המוזמנת ואת מחירה. אנו ממליצים לערוך מסמך בכתב גם לגבי עסקאות בסכומים נמוכים יותר.

2. הנוהל קובע, כי בהתקשרות להזמנת עבודה בסכום נמוך יותר אין חובה לערוך חוזה/מסמך כתוב, ובלבד שחשבונית המס תכלול את פירוט העבודה או פרטי כוח האדם שסופקו. אנו ממליצים לוודא רישום מלא אודות העבודה והשירות ולשמור את שובר ההזמנה במידה וישנו כזה.

3. מומלץ לנהל תיק של קבלני משנה ולשמור בו צילומים של תעודת זהות או תעודת התאגדות של קבלן המשנה, ולוודא קיומם של תעודת עוסק מורשה מקורית ופנקס חשבוניות מס מקורי, שניהם על שם קבלן המשנה. מוצע לצרף על גבי המסמכים את חתימת קבלן המשנה.

4. הנוהל קובע, כי התשלום עבור העבודה יבוצע באמצעות שיק "למוטב בלבד", הערוך על שם קבלן המשנה עמו נעשתה ההתקשרות, למעט שיקים שסכומם אינו עולה על 5,000 שקל. חשוב לציין, כי בתיקון לחוק מע"מ שבוצע לאחרונה נקבע, כי אם ערך הנכסים או השירותים שנרכשו הינו 20,000 שקל או יותר, חייב הקבלן הראשי לדרוש חשבונית מס מקבלן המשנה שהוא עוסק מורשה. לתשלום בשיק מוסב יש להוסיף על גבי השיק את שמו, חתימתו ומספר הרישום במע"מ.

5. הנוהל קובע, כי החשבונית שתוצא על ידי קבלן המשנה תכלול פירוט מלא. אם יש חוזה/מסמך בכתב, ייכלל בחשבונית פירוט תמציתי של העבודה, תוך הפניה לחוזה/מסמך בכתב. אנו ממליצים לוודא, שהחשבונית נערכת כדין וכוללת, בין השאר, את המלה "מקור", שם הלקוח, תאריך, תיאור מלא של השירות, כמות, מחיר ליחידת שירות, "סך הכל" החשבונית ללא מע"מ, סכום המע"מ ו"סך הכל" כולל מע"מ.

לסיכום, על מנת להימנע מפגיעה כספית כתוצאה מקבלת חשבוניות פיקטיביות, וכדי שיתאפשר ניכוי מס תשומות באופן מירבי - אנו ממליצים שהמשלם ינקוט במשנה זהירות. זאת, במיוחד כאשר מדובר בחשבוניות מס שהוצאו על ידי גופים שאינם מוכרים לו באופן אישי, או במקרה שהעוסק אשר חשבונית המס רשומה על שמו, אינו מי שסיפק את העבודה בפועל. המשלם חייב לוודא את עמידתה של החשבונית בתנאים הפורמליים, ולשמור ראיות מספיקות לעמידה בהוראות הנוהל.

הכותבים הם ממשרד BDO זיו האפט.