יתרונות החשבונאות-הכפולה

עצמאים, או שותפים בעסק, שמשקיעים בנכסים עתירי מימון, כמו נדל"ן להשכרה, משלמים סכומי עתק כריבית. בקניית רכוש קבוע הוצאות המימון, לפי מס-הכנסה מחויבות בתיאום מס. כאן יש אבחנה בין חברות או גופים, שמנהלים הנהלת-חשבונות בשיטת החשבונאות הכפולה, ובין עצמאים ושותפויות, שלא מחויבים בשיטה זו. קבוצת החברות מתאמת מס על-פי פרק ב' לחוק, וקבוצת העצמאים על-פי פרק ג' לחוק.

לדברי רו"ח ליאור וורסל, מחברת וורסל-את-וורסל, פרק ב' מתאם את כל הריבית האינפלציונית הכלולה בהוצאות הריבית שהעסק-חברה עמדו בהן. כלומר, ההוצאה המוכרת תהיה כל הריבית ששולמה למעט המדד. פרק ג', לעומתו מתאם 20% מהוצאות הריבית שנדרשו ורק 80% מהריבית תוכר כהוצאה. "עקב המדדים הנמוכים, כדאי לעצמאים ולשותפויות לשקול, לעבור להנהלת-חשבונות בשיטת החשבונאות הכפולה, ו"להשתחרר" מתיאומי פרק ג' וליהנות מתנאים עדיפים יחסית בפרק ב'".

* מה הם ירוויחו מכך כספית?

"ברכישת נדל"ן מסחרי, הוצאות המימון כבדות, ואז ההבדל הכספי במס משמעותי. אם עסק רכש מבנה להשכרה במיליון שקל שמומנו מהלוואה, בריבית של 6% והאינפלציה 0%, הוצאות הריבית יהיו 60,000 שקל. עפ"י פרק ב', יותרו לעסק 60,000 שקל כהוצאה מוכרת, כלומר הכול. "עפ"י פרק ג' רק 80% מהריבית יהיו הוצאה מוכרת, 48,000 שקל, והעסק יפסיד 12,000 שקל במס. אם האינפלציה היא 1%, ההפרש יהיה 4,000 שקל. "ככל שהאינפלציה נמוכה יותר, גדל הפער לטובת פרק ב', ובשנה של מדד שלילי, מי שזכאי להחלתו, נהנה מהוצאה "תיאורטית" נוספת, ולמעשה דורש הוצאה נוספת, מעל 100% הריבית ששולמה".

* האם בכל מקרה משתלמת לעצמאים החלת פרק ב' בתיאום מס?

"זה תלוי. עצמאי שרוצה בהחלתו צריך לנהל ספרים בשיטה שחברה מנהלת אותם (הנהלת-חשבונות כפולה), שעלויותיה גבוהות יותר, אך ההבדלים בין שתי השיטות באינפלציה נמוכה די משמעותיים. מ-1999 היה יתרון לפרק ב' עקב אינפלציה נמוכה, אך חשוב לבדוק מדי שנה את גובה תיאום המס הצפוי לפי שני הפרקים, ולהחיל את זה שיכיר ביותר הוצאות מימון".

* מה יעשה עצמאי שרוצה להחיל עליו את פרק ב' מול הרשויות?

"עליו להגיש עם הדו"ח השנתי מכתב לרשות המס, ולציין שהחליט להחיל עליו את פרק ב' לחוק התיאומים במקום פרק ג'".