ניכוי מס תשומות לפי צפי

העיקרון לפיו עוסק רשאי לנכות מהמע"מ שהוא חייב בו את המע"מ ששילם בשל נכסים שרכש או שירותים שקיבל, הינו אחד מעקרונות היסוד בחוק מע"מ. עם זאת, ניכוי מס התשומות ייעשה רק אם העוסק עומד בשני תנאים: האחד תנאי טכני, והוא שהמס נכלל בחשבונית מס הנושאת את שמו של העוסק, והשני תנאי מהותי, לפיו העוסק יהיה רשאי לנכות את מס התשומות רק אם התשומות שימשו לעסקאות החייבות במע"מ.

פסיקת בית המשפט העליון, שניתנה בתחילת חודש זה בעניין צביון בע"מ (ע"א 1561/08), הוסיפה קריטריון מהותי נוסף הבוחן את מידת ההסתברות לקיומה של עיסקה בעתיד שתניב חיוב במע"מ.

בפסק הדין נדונה יוזמה עסקית להקמת מרכזי נופש לפי מודל תיירותי חדשני באתרים שונים במדינות הים התיכון. לצורך קידום הפרויקט שכרה המערערת את שירותיהם של ספקים אשר כנגד שירותים שונים שסיפקו למערערת הוציאו לה חשבוניות מס. מנהל מע"מ סירב להתיר למערערת לנכות את המע"מ בשל השירותים כאמור, משום שלטענתו מס זה לא ישמש את המערערת לעסקאות עתידיות החייבות במע"מ. בית המשפט המחוזי אימץ את עמדת מנהל מע"מ וקבע כי לא יותר למערערת לנכות את מס התשומות משום שלא הוכח, בהסתברות גבוהה, כי מס התשומות יניב עסקאות עתידיות החייבות במע"מ.

כשהגיע העניין לפתחו של בית המשפט העליון נקבע, כי תנאי נוסף לניכוי מס התשומות הוא הסתברות קיומן של עסקאות עתידיות החייבות במע"מ. לעניין זה, ההסתברות תיקבע באופן אובייקטיבי תוך התעלמות מציפיותיו הסובייקטיביות של עוסק פלוני, גם אם כל תכלית השקעותיו בתשומות הייתה הרצון להניב עסקאות עתידיות החייבות במע"מ.

לצורך בחינת קיומה של הסתברות גבוהה לביצוע עסקאות עתידיות חייבות במע"מ נקבעו כמה מבחני עזר, כגון: הצורך בקיומה של תוכנית עסקית מגובשת, ובכלל זה תשתית ארגונית מפותחת ויציבה אשר באמצעותה ניתן להוציא אל הפועל עסקאות חייבות במס; מידת התאמתה של התוכנית העסקית למהותו של העסק או העיסוק הנבחן; משך הזמן המשוער להתממשות העיסקה החייבת; מידת בקיאותו וניסיונו העסקי של העוסק; יכולתו הפיננסית של העוסק; מידת ההשקעה שהשקיע העוסק בפיתוח המיזם; בנוסף, יהיה מקום לבחינת כלל הנסיבות הנוגעות לעסקאות העתידיות.

פסיקת בית המשפט העליון מציבה, אם כן, משוכה נוספת לניכוי מס התשומות: בחינת הציפיות לקיומן של עסקאות עתידיות החייבות במע"מ, ובחינת מידת ההסתברות האובייקטיבית להגשמת ציפיות אלו.

תודתנו נתונה לעו"ד (רו"ח) שלומי ואקנין על הסיוע בכתיבת המאמר.