סעיף 50 לחוק מיסוי מקרקעין קובע כי מכירת זכות במקרקעין, שהרווח ממנה נתון לשומה לפי הפרק הראשון לחלק ב' לפקודת מס הכנסה (כלומר מכירת מקרקעין במסגרת עסק או עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי), תהיה פטורה ממס שבח. הפטור מותנה באישור פקיד השומה, כי הרווח מאותה מכירה נתון לשומת מס הכנסה ("טופס 50").
כיום פקיד השומה נותן מכוח סמכותו הנ"ל שלושה סוגי אישורים: אישור כללי, אישור לפרויקט ואישור פרטני. בהוראת ביצוע חדשה קבעה רשות המסים הוראות מקלות להוצאת אישור כללי ואישור לפרויקט (להלן: "אישורים שאינם פרטניים").
נקבע, כי קבלן המוכר זכות במקרקעין, שהרווח ממנה נתון לשומת מס הכנסה, יצהיר על המכירה למנהל מס שבח. המנהל יערוך שומה, יוציא הודעת חיוב לקבלן ויקפיא את החיוב במס לתקופה של 12 חודשים. בתקופה זו יוכל רכז במס הכנסה לאשר פטור ממס שבח לפי סעיף 50 לחוק, או להאריך את ההקפאה לתקופות נוספות של 6 או 12 חודשים, או לקבוע כי לא יינתן פטור ולהפסיק את ההקפאה.
להלן כמה מן התנאים הנדרשים לצורך מתן האישור הכללי, או האישור לפרויקט, כפי שנקבעו בהוראת הביצוע: הקבלן הוא חברה תושבת ישראל שאיננה חברה משפחתית או חברה שקופה, והרשומה ברשם הקבלנים; בנוסף, הוגשה בקשה הכוללת הצהרה לפיה המכירות יהיו נתונות לשומת מס הכנסה כמלאי עסקי, המכירות ידווחו לפקיד השומה, והחברה לא תעשה שימוש באישור במסגרת מכירת רכוש קבוע; החברה פועלת ומדווחת על ההכנסה ממכירת מלאי מקרקעין שלוש שנות מס רצופות הקודמות לשנת המס בה הוגשה הבקשה לאישור ואשר לגביה מתייחס האישור; החברה הגישה את כל דוחותיה לצורכי מס לגבי כל שנות המס שקדמו לשנת המס הנדונה, ושילמה את המס הנגזר מהם; בשלוש השנים אשר קדמו למועד הגשת הבקשה, ספרי החברה היו קבילים; לחברה אין חובות (שאינם בהסדר) לרשויות המס, לרבות חובות ניכויים; כנגד החברה או כנגד מנהליה לא נפתח תיק חקר שעניינו עבירות מס, שלדעת פקיד השומה יש בהם כדי למנוע מתן אישור כאמור; מחזור המכירות של החברה מפעילות בנייה בשנתיים שקדמו לתחילת שנת המס בה הוגשה הבקשה הוא 30 מיליון שקל (לגבי חברה המבקשת אישור לפרויקט: 10 מיליון שקל), וסך היקף עלויות הבנייה שלה בשלוש השנים שקדמו לתחילת שנת המס הזו הוא לפחות 12 מיליון שקל (לגבי חברה המבקשת אישור לפרויקט: 6.5 מיליון שקל).
האישור הכללי יינתן לשנה, עם אפשרות לחידוש. בנוסף, אישור שאינו פרטני לא יותנה בערובה, למעט מקרים חריגים.
תודה לעו"ד ורו"ח אמיר סקלר על הסיוע בהכנת המאמר.
לתשומת לבכם: מערכת גלובס חותרת לשיח מגוון, ענייני ומכבד בהתאם ל
קוד האתי
המופיע
בדו"ח האמון
לפיו אנו פועלים. ביטויי אלימות, גזענות, הסתה או כל שיח בלתי הולם אחר מסוננים בצורה
אוטומטית ולא יפורסמו באתר.
כתבות
ני"ע
