חדר כושר כן, הסעות לא: אלו שירותים שנתנה חברת מובילאיי לעובדיה נחשבים "טובת הנאה"?

האם ההסעות שמארגנת חברת מובילאיי לעובדיה מהווה "טובות הנאה" לעובדים, השוללות את האפשרות של החברה לנכות כמס תשומות את המע"מ הכלול בעלות ההסעות? ביהמ"ש המחוזי בירושלים ענה על שאלה זו בחיוב, וקבע כי על מובילאיי לשלם מע"מ מלא עבור ההסעות שהיא מעניקה לעובדיה.

● מאות עובדי רשות המסים דרשו להעלות את שכרם. מה קבע בית הדין?
● פס"ד נגד השכרה קצרת-טווח בת"א: אסור להשכיר לפחות מחודש

השופט אביגדור דורות ציין, כי "מתצהיריהם ומחקירותיהם של עובדי החברה עולה כי ההסעה שהיא מארגנת נועדה למען הנוחות שלהם, על מנת לקצר את משך הנסיעה לעבודה ונועדה להקל עליהם בהגעה לעבודה ובחזרה לביתם. בהתאם לפסיקה, עסקינן בהטבה לעובדים שכן העובדים הם הנהנים הישירים והדומיננטיים מההסעות".

עם זאת, נקבע כי את המע"מ בגין בניית חללים המיועדים לחדר כושר, חדר מוסיקה ומתחם ספא במבנה חדש של החברה - החברה זכאית לנכות.

רשות המסים נוקטת בגישה המצמצמת את האפשרות של החברות לנכות מס תשומות

במקומות עבודה רבים, מפעלים וחברות, ובמיוחד חברות הייטק, מוענקות הטבות שונות לעובדים, בהן ארוחות מוזלות או בחינם, הסעות למקום העבודה, חדרי כושר ועוד. על פי פקודת מס הכנסה, "הטבה" שמקבל עובד חייבת במס כמו הכנסה מעבודה. תקנה 15א' לתקנות מע"מ מאפשרת למעסיקים לבחור באחת מהחלופות הבאות בנוגע לדיווח על הטבה לעובדים - הראשונה: דיווח על אספקת ההטבה לעובדים כעסקה חייבת במס, ומנגד קיזוז מע"מ תשומות הכלול בחשבונית מס שהוציאה החברה המספקת את השירות; השנייה - להימנע מקיזוז מע"מ תשומות, ומנגד לא תיחשב אספקת ההטבה לעובדים כעסקה חייבת במס אצל המעביד .

בתקנה יש הגדרה למונח "תשומה לעובד", ולפיה מדובר בנכס או שירות כגון ארוחה, דיור, מתנה או בידור, המיועדים להנאתם, לתועלתם, לרווחתם או לטובתם של העובד או של בן-משפחתו.

בין רשות המסים לחברות רבות נתגלעו מחלוקות סביב הוראות חוק אלה, כאשר רשות המסים נוקטת בגישה המצמצמת את האפשרות של החברות לנכות מס תשומות בדין הטבות שונות לעובדים.

המחלוקת של מובילאיי טכנולוגיות ראיה בע"מ, העוסקת בפיתוח ושיווק, מערכות סיוע למניעת תאונות דרכים, מול רשות המסים סבבה סביב השאלה האם זכאית החברה לנכות את החלק היחסי של מס התשומות בקשר להטבות שונות שהעניקה לעובדים. מובילאיי טכנולוגיות ראיה בע"מ היא חברת בת בבעלות מלאה של חברת מובילאיי בי.וי, אשר נרכשה במרץ 2017 על ידי ענקית הטכנולוגיה העולמית אינטל.

מ-540 עובדים ל-3,000 בעשור

לאורך השנים מספר העובדים במובילאיי גדל באופן משמעותי. בעוד בשנת 2015 העסיקה כ-540 עובדים, נכון לחודש יוני 2020 העסיקה כ-1,450 עובדים, וכיום היא מעסיקה קרוב ל-3,000 עובדים. לאורך השנים, ניהלה מובילאיי את פעילותה ממבנה משרדים ראשי וממבנים נוספים אשר היא שכרה בהר חוצבים ירושלים. בשלהי שנת 2023, העתיקה החברה את משרדיה ופעילותה למתחם המצוי במקרקעין אותם היא רכשה בהר חוצבים, ועליה היא בנתה והקימה משרדים ומרכז פעילות חדשים. בנוסף לכך, בשנים האחרונות פתחה החברה סניפים בתל אביב, רמת גן, פתח תקווה וחיפה, אך מוקד הפעילות העיקרי של החברה נותר בהר חוצבים בירושלים.

בשנת 2020 הוצאו למובילאיי שומות תשומות על ידי מנהל מע"מ ירושלים, שבהן חייב את החברה במע"מ בגין תשומות לטובת העובדים בהתבסס על תקנה 15א לתקנות מס ערך מוסף. בין היתר, כללה השומה רכישת אוכל לעובדים - חיוב בסך של כ-62 אלף שקל (אשר שולם על ידי החברה); חיוב במס בגין העמדת הסעות לעובדים, בסך כ-933 אלף שקל; שכירות ותחזוקה של חדרי האוכל בסך כ-205 אלף שקלים; תשומות רכישת קרקע ובנייה, המיוחסות לשטחים לרווחת העובדים (בניית מרחבים לרווחת העובדים) - חיוב בסך של כ-1.8 מיליון שקל; הסדר פנסיוני לעובדים - חיוב בסך של כ-463 אלף שקל.

החברה ערערה על השומה וערעורה נדחה בכל הנוגע להוצאות רכישת הקרקע והבנייה, הסעות העובדים והוצאות ההסדר הפנסיוני, אך התקבל בנוגע להוצאות השכירות. בנוסף לכך, בהחלטה בהשגה הוסיף מנהל מע"צ לחיוב שתי חשבוניות על שם רו"ח קסלמן וקסלמן בסך מצטבר של 468 אלף שקלים. לדבריו, חשבוניות אלו ניתנו בגין שירות במסגרת בדיקת נאותות, שבוצעה על החברה טרם רכישתה על ידי חברת אינטל.

על קביעות אלה ערערה החברה לביהמ"ש המחוזי. לאחר הגשת הערעור ניתן פסק דין בביהמ"ש העליון בעניין חברת אמדוקס, במסגרתו נקבע כי מותר לחברה לנכות כמס תשומות את המע"מ הכלול בהוצאות שקשורות לחדרי האוכל, המטבחים וחדרי האחסון והקירור. בעקבות הפסיקה, הפחית מנהל מע"מ מסך החיוב במס את הוצאות רכישת המקרקעין והבנייה שייחס לשטח חדרי האוכל, והותיר רכיב חיוב זה רק ביחס לחדר הכושר ושטחי פנאי נוספים. סכום החיוב במס העדכני בגין הוצאות רכישת הקרקע והבנייה עמד על כ-218 אלף שקלים.

הנסיעה בתחבורה ציבורית ארוכה

בערעור טענה מובילאיי, באמצעות עו"ד שלומי ואקנין ועו"ד אריאל אפשטין, כי לצורך שמירה על מצוינותה המקצועית היא נדרשת לגייס עובדים רבים מחוץ לירושלים - כ־58% מעובדיה מתגוררים מחוץ לעיר. לשם כך, היא מעמידה לרשותם הסעות מאורגנות מאזורים מרוחקים כמו רמת גן, גבעתיים, כפר סבא ואשדוד. לשיטתה, הנסיעה בתחבורה הציבורית ארוכה, כרוכה בהחלפת קווים ובהליכה ממושכת, בעוד ההסעות מקצרות את זמן ההגעה באופן ניכר. בנסיבות נטען, מדובר באמצעי הכרחי להפעלת העסק ולא בהטבה לעובד - ולכן תקנה 15א אינה חלה בעניינה ויש להתיר את ניכוי מס התשומות.

עוד נטען, כי שגתה רשות המסים שקבעה כי תשומות רכישת הקרקע והוצאות הבנייה המיוחסות לשטחים שהוקצו בבניין החדש לרווחת העובדים, וכן הוצאות הביטוח הפנסיוני, מהוות "תשומה בשל עובד" כהגדרתה בתקנה 15א לתקנות מע"מ. בנוגע להוצאות הביטוח הפנסיוני נטען כי יישום מבחני הפסיקה מעלה באופן מובהק כי לא ניתן לסיווגן כתשומה "בשל עובד" לצורכי תקנה 15א.

באשר לחשבוניות שסופקו על ידי משרד רואי החשבון של החברה, נטען כי אלה ניתנו במסגרת תפקידו של המשרד כרו"ח מבקר ובהקשר להכנת הדוחות הכספיים של מובילאיי - וזאת כחלק מהליך בדיקת הנאותות שבוצע על ידי חברת אינטל.

מנגד טען מנהל מע"מ, באמצעות עו"ד חגי דומברוביץ' מפרקליטות מחוז ירושלים (אזרחי), כי מערך ההסעות שמארגנת החברה נועד בראש ובראשונה לנוחות העובדים. נטען כי, בהתאם לפסיקה, כאשר העובד הוא הנהנה הישיר והדומיננטי מן השירות - מדובר בהטבה לעובד, ולא בתשומה לצורכי העסק. משכך, ההסעות אינן מזכות בניכוי מס תשומות, וחלה עליהן תחולת תקנה 15א לתקנות מס ערך מוסף.

עוד טענה הרשות, כי תשומות רכישת הקרקע והוצאות הבנייה המיוחסות לשטחים המוקצים בבניין החדש לרווחת העובדים והוצאות הביטוח הפנסיוני הן בבחינת "תשומה בשל עובד", עליהן חלה תקנה 15א. מרחבי הפנאי המצויים בבניין כמו הייעוץ הפנסיוני נועדו להנאתם וטובתם של העובדים, והם הנהנים העיקריים מטובות הנאה אלו.

באשר לחשבוניות שהופקו לחברה על ידי משרד רואי החשבון בגין שירותי בדיקת נאותות שבוצעו לקראת רכישת מניותיה על ידי חברת אינטל, נטען כי הן נוגעות לעסקה שאינה חייבת במס לפי חוק מע"מ ולפיכך, מדובר בתשומות שלא שימשו לצורך ביצוע פעילות חייבת במס, ועל כן אין לחברה זכות לנכות את מס התשומות.

שופט ביהמ"ש המחוזי בירושלים אביגדור דורות דחה את ערעורה של החברה בכל הנוגע למערך ההסעות ולייעוץ הפנסיוני אך קיבל את הערעור בכל הנוגע לשאר החיובים בשומה.

"הנהנה העיקרי והדומיננטי מהטבת ההסעות הם העובדים"

השופט ציין, כי מכלל עדויות ותצהירי החברה עולה כי "הנהנה העיקרי והדומיננטי מהטבת ההסעות הם העובדים". זאת, מאחר שקיים מערך תחבורה ציבורית סדיר ותדיר מכל המקומות בהן החברה מפעילה את הסעותיה למשרדיה, אלא שהנסיעה דורשת החלפות של קווי אוטובוס, זמן הליכה של מספר דקות מתחנת הירידה ועד להגעה למשרדי החברה. "מדובר בהטבה הניתנת לעובדים לשם נוחותם האישית, ולא באמצעי הכרחי לצורכי העסק - ועל כן אינה מצדיקה התרת ניכוי מס תשומות", נקבע.

עוד קיבל השופט את עמדת רשות המסים לפיה שירותי הייעוץ הפנסיוני הניתנים לעובדי החברה אינם חלק מהניהול השוטף של ההפקדות הפנסיוניות - שעליהן חלה חובה סטטוטורית ואשר התשומות בגינן עשויות להיות מותרות בניכוי - אלא מהווים שירות ייעוץ אישי לעובדים. בנסיבות נקבע, כי מדובר בתשומה אשר ההנאה העיקרית ממנה היא של העובד, ועל כן חלה עליה תקנה 15א לתקנות מע"מ.

עם זאת, נקבע כאמור כי התשומות שניכתה מובילאיי בגין הקמת ובנייתם של החללים שיועדו לשימוש כחדרי הכושר, הספא והמוסיקה מותרות בניכוי. השופט ציין, כי על פי עמדת רשות המסים, כתנאי לניכוי מס התשומות, נדרשת החברה לחייב את העובד בהוצאות רכישת הקרקע והבנייה בגין שטחי הפנאי, ולדווח על כך כעסקה החייבת במס וקבע: "עמדה זאת לא מתקבלת - אין ברכישת הקרקע ובניית הבניין החדש, כל תשומה שנמכרה לעובדים, עליה יש לדווח כעסקה החייבת במס".

בנוסף התקבל ערעור מובילאיי בנוגע לחשבוניות ממשרד רו"ח קסלמן והותר ניכוי המס בגינן.