על מה חשוב להקפיד לפני שעורכים צוואה? כך תבטיחו העברת רכוש מיטבית

הכותב הוא יוצא רשות המסים ובעל משרד העוסק במסים

אדם אינו יכול לצפות את מועד פטירתו, אך הוא כן יכול להיערך אליה נכון באופן שישיא את ערך עיזבונו ויצור ליורשיו יתרונות מס גדולים. אביא בקליפת אגוז כמה נקודות למחשבה בעניין זה.

● שאלות ותשובות | המאבק נגד העלמת מס של משכירי דירות עולה שלב. מי על הכוונת?
● ירושה בישראל פטורה ממס? לכאורה כן, בפועל לא תמיד

להישאר עם דירה אחת

אזרחי ישראל ידועים כ"אספני" דירות מגורים. למוריש דירת מגורים ועוד חלק בדירה אחרת, מוצע למכור או להעביר את החלק בדירה האחרת עוד קודם להגיעו ל־120. שכן בהתאם להוראות סעיף 49ב(5) לחוק מיסוי מקרקעין, יוכלו היורשים ליהנות מפטור מלא ממס שבח במכירת דירת הירושה, אם למוריש הייתה דירת מגורים אחת במועד פטירתו. חלק נוסף בדירה אחרת, גם אם הוא זניח, שולל הטבת מס נדיבה זו.

לנצל הפסדים

אם ברשות המוריש הפוטנציאלי קיימים הפסדי הון, או הפסדים עסקיים, מוצע לנצלם עוד קודם להגיעו ל־120, שכן אלה לא ניתנים להעברה במסגרת ההורשה. הפסדים לצורכי מס לא ניתנים להורשה בישראל. הדרך הטובה ביותר לנצלם היא להקדים ולממש נכסים בהם טמון רווח הון גבוה ולקזז את ההפסדים כנגדם. כך למשל, אם ברשות מוריש פונציאלי מגרש שערכו עלה מאוד לצד הפסד הון, ייתכן כי כדאי להקדים למכור את המגרש ולקזז את הפסד ההון כנגד השבח ממכירת המגרש.

לא לפרק חברות

אם למוריש הפוטנציאלי יש חברה לה העניק הלוואת בעלים, והחברה ללא כל פעילות, ואין ביכולתה לפרוע את ההלוואה - אזי מוצע לא לפרקה. שכן אומנם במקרה שתפורק, המוריש יזכה להפסד הון, אך אם אין לו כנגד מה לקזז זאת - הרי בפטירתו הפסד זה ירד לטמיון. שכן כפי שציינתי מעלה - בישראל לא ניתן להעביר הפסדים בהורשה. מכאן, מוצע לא לפרק חברות מסוג זה אלא להוריש את מניות החברה עם הלוואת הבעלים על־מנת שהיורשים יפרקו אותה וייהנו מן ההפסד בעתיד כנגד נכסים שברשותם.

למכור נכסים בזמן

אם למוריש הפוטנציאלי יש נכס הון כלשהו (חנות, קרקע, ניירות ערך ועוד), כדאי לשקול למכור אותו לפני הגיעו לגיל 120 על־מנת ליהנות מפריסת מס השבח במכירה, הכדאית כשלמוריש הכנסות נמוכות מאוד. באמצעות מנגנון הפריסה ניתן לחלק את השבח לתקופה של ארבע שנות מס לאחור, וליהנות ארבע פעמים מנקודות הזיכוי וממדרגות המס הנמוכות השמורות לאנשים מעל גיל 60.

אם המוריש הפוטנציאלי ימכור את הנכס, הוא ינצל את הפריסה, יפחית כך את המס ויוריש כסף. אם היורשים יידרשו למכור, הרי פריסה לרוב אינה אפקטיבית עבורם, שכן הם מתחת לגיל 60 ובעלי הכנסות נוספות.